Благотворительный остаток Юнитраст

Благотворительный остаточный фонд (известный как «CRUT») — это безотзывный траст США. Налогового кодекса , созданный в соответствии с § 664 ("Код"). Этот специальный безотзывный траст имеет две основные характеристики: (1) После своего создания CRUT распределяет фиксированный процент стоимости своих активов (ежегодно или чаще) неблаготворительному бенефициару (который может быть учредителем трастового фонда). доверие); и (2) По истечении определенного времени (которое может быть смертью учредителя) оставшийся баланс активов CRUT распределяется на благотворительность. Доверительный управляющий определяет справедливую рыночную стоимость активов CRUT на момент внесения вклада, а затем на соответствующую дату оценки. Фиксированный процент аннуитета должен составлять не менее 5% и не более 50% от справедливой рыночной стоимости активов в корпусе. Оставшаяся часть (сумма, которая, как ожидается, пойдет на благотворительность) должна составлять не менее 10 % от справедливой рыночной стоимости активов, внесенных в CRUT. Раздел 664(d)(1) Кодекса устанавливает требования по федеральному подоходному налогу для благотворительного остаточного фонда.

Например, предположим, что у человека, г-на Смита, есть публичные акции на сумму 1 миллион долларов, и он хотел бы создать CRUT. Предположим, что CRUT создан для выплаты аннуитета г-ну Смиту в течение его жизни. Г-н Смит выбирает CRUT в размере 10%. CRUT будет выплачивать г-ну Смиту 10% своих активов (первоначально 100 000 долларов США) ежегодно до тех пор, пока г-н Смит не умрет. В это время любой остаток в CRUT будет передан на благотворительность. Термин «унитраст» означает фиксированный процент аннуитета; CRUT будет распределять 10% стоимости активов CRUT каждый год, и стоимость CRUT может увеличиваться или уменьшаться с течением времени.

История

Кодекс § 664 (разрешение CRUT) было добавлено в Кодекс в 1969 году как часть Закона о налоговой реформе 1969 года (Pub. L. No. 91-172).

Требования

Благотворительный остаточный унитраст – это траст, который отвечает как: (1) применимым правилам закона штата для действующего благотворительного фонда; и (2) требования, изложенные в разделе 664(d)(2) Кодекса .

Требования законодательства штата

Во-первых, CRUT формируется, как и любой другой вид траста, и должен быть действителен в соответствии с законодательством штата. В большинстве штатов требуется, чтобы CRUT были зарегистрированы в штате. Например, в Калифорнии благотворительные фонды должны быть зарегистрированы путем подачи формы CT-1 генеральному прокурору штата. Это связано с тем, что генеральный прокурор штата представляет благотворительные интересы, связанные с CRUT. Однако правительство Калифорнии. Раздел 12585(a) [1] Кодекса предусматривает, что «доверительный управляющий не обязан регистрироваться, пока благотворительный интерес в трасте является будущим интересом, но должен сделать это в течение 30 дней после того, как любой благотворительный интерес в трасте станет подарком». интерес."

Требования по подоходному налогу

Раздел 664 Кодекса предъявляет следующие требования к CRUT:

Фиксированная процентная выплата

CRUT должен выплачивать фиксированный процент аннуитета бенефициару, не являющемуся благотворительной организацией. Этот процент не может составлять менее 5 процентов и не более 50 процентов чистой справедливой рыночной стоимости активов CRUT. Активы CRUT оцениваются ежегодно, и тогда же определяется сумма аннуитета. Как можно видеть, сумма аннуитета может меняться из года в год, но процент всегда остается неизменным. Например, предположим, что создана CRUT с 10%-ной ставкой и предположим, что стоимость активов ее портфеля в первый год составляет 1 миллион долларов. Аннуитет в этом году составляет 100 000 долларов. Предположим, что стоимость портфеля упадет и во втором году его стоимость составит 900 000 долларов США. Аннуитет во втором году будет снижен до 90 000 долларов США (10% от стоимости активов CRUT).

Аннуитет должен выплачиваться не реже одного раза в год одному или нескольким лицам. «Лицо» может быть организацией, однако оно не может быть благотворительной организацией, описанной в раздела 26 Кодекса США   § 170(c) . CRUT обычно устроен таким образом, что учредителю траста выплачивается аннуитет. В случае физических лиц выплаты могут производиться только тем, кто проживает на момент создания траста. Аннуитет выплачивается такому неблаготворительному бенефициару в течение его или ее жизни или на фиксированный срок в несколько лет (не превышающий 20 лет).

Никаких других платежей

CRUT не может передавать какие-либо свои активы кому-либо, кроме получателя аннуитета или квалифицированного получателя благотворительной помощи. CRUT не может позволить использовать какие-либо из своих активов в интересах кого-либо, кроме получателя аннуитета, квалифицированного благотворительного бенефициара или благотворительной организации, как описано в разделе 170 (c). Раздел Кодекса 664(d)(2)(B).

Проценты на остаток перевода при прекращении платежей

По истечении периода аннуитета (т. е. в случае смерти бенефициара, не занимающегося благотворительной деятельностью, или по истечении многолетнего срока), оставшаяся часть основной суммы CRUT распределяется на благотворительность. Благотворительная организация должна быть организацией, описанной в статье 170(c) .

Часть остатка процентов по вкладам в трастовые фонды

Не менее 10 % статистической справедливой рыночной стоимости. каждого взноса имущества в траст должна быть частью остатка процентов, который перейдет на благотворительность после истечения срока аннуитета.

Постановления Казначейства наложили несколько других условий, касающихся CRUT:

НИМКРУТС

Сокровища. Рег. §1.664-3 разрешает составлять CRUT таким образом, чтобы аннуитет мог быть меньшим из:

1. Процент аннуитета, умноженный на справедливую рыночную стоимость активов CRUT (т.е. обычную сумму аннуитета); или

2. Размер «трастового дохода» ЦРУТ за год.

Это известно как «CRUT чистого дохода» или NICRUT. Например, предположим, что CRUT с долей 10% владеет активами на сумму 1 миллион долларов. Предположим, что доход CRUT в этом году составит всего 70 000 долларов США. NICRUT будет распределять 70 000 долларов США, потому что это меньше, чем обычный аннуитет в размере 100 000 долларов США.

Кроме того, Трес. Рег. §1.664-3(a)(1)(i)(b)(2) позволяет CRUT выплачивать «компенсационную сумму», что означает, что если доход траста ниже выбранного фиксированного процента, доверительный управляющий может распределить « компенсировать сумму» из доходов траста в последующие годы. Это известно как «чистый доход/доход CRUT» или «NIMCRUT». Например, предположим, что вышеупомянутый NICRUT распределил 70 000 долларов США и в следующем году получил трастовый доход в размере 130 000 долларов США. Предположим, что NICRUT включает в себя дополнительные положения (что делает его NIMCRUT). NIMCRUT распределит 130 000 долларов получателю аннуитета.

IRS выпустило серию образцов форм CRUT с 1989 года, последняя серия - в 2005 году, известная как « Налоговые процедуры 2005-52», 2005-53, 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58. и 2005–59. Однако не рекомендуется использовать данные образцы форм дословно и без каких-либо дополнительных дополнений.

Последствия налога на прибыль, дарение и наследство

Благотворительные отчисления

Даритель имеет право на благотворительный вычет на основе приведенной стоимости оставшейся доли в CRUT. Рег. § 1.664-4(e)(3) и (4). Метод определения благотворительного вычета сложен и обычно изложен в Treas. Рег. § 1.664-4(e)(3) и (4) . Принимаются во внимание различные факторы, в том числе скорректированная ставка выплат, стоимость остатка процентов, возраст расчетной жизни (аннуитет), срок CRUT, дата создания траста и федеральные процентные ставки.

Последствия налога на подарки

Лицо, предоставляющее право/даритель, не делает налогооблагаемый подарок, если он или она является получателем дохода CRUT пожизненно или на несколько лет. Однако создание CRUT будет иметь последствия, связанные с налогом на дарение, если назначенным бенефициаром дохода CRUT является физическое лицо, отличное от дарителя/дарителя (или его или ее супруга).

Налог на недвижимость

26 Кодекса США,   § 2055(а) предусматривает вычет из стоимости валового имущества завещания на общественные, благотворительные и религиозные цели. Таким образом, сумма основного долга, внесенного в CRUT, не учитывается для целей налога на наследство. Кроме того, корпус не подлежит завещанию.

Несвязанный налогооблагаемый доход от бизнеса

Если у CRUT есть какой-либо несвязанный налогооблагаемый доход от бизнеса (UBTI), траст облагается 100% акцизным налогом на UBTI, но сохраняет свой статус освобожденного от налогов. UBTI – это, как правило, доход, полученный от активного бизнеса. До 2007 года, если CRUT получал UBTI, он прекращал свой статус освобожденного от налогов, и 100% дохода траста подлежало налогообложению.

ВИФО

Аннуитет, выплачиваемый из CRUT, облагается налогом на лицо, получающее платеж. Аннуитет облагается налогом по так называемому методу «худший пришел — первый вышел» (WIFO). Грубо говоря, аннуитет облагается налогом в следующем порядке доходов CRUT: обычный доход, прирост капитала, другие доходы и трастовый корпус. Доход траста за год, который должен учитываться трастом, относится к одной из трех категорий: обычный доход, категория прироста капитала или другой доход.

Налоговое планирование

CRUT используются по разным причинам. Часто CRUT можно использовать для экономии подоходного налога, налога на подарки и/или налога на наследство. Поскольку CRUT является освобожденной от налогов организацией. CRUT можно использовать для продажи высоко оцененных активов со значительно меньшими налоговыми последствиями.

Например, предположим, что человек покупает публично торгуемые акции за 50 000 долларов США. Предположим, что со временем стоимость акций вырастет до 1 миллиона долларов. Если бы этот индивидуальный налогоплательщик продал акции, налогоплательщик получил бы прирост капитала в размере 950 000,00 долларов США для целей подоходного налога и был бы обложен существенным налогом на прирост капитала (в этом примере предполагается, что комбинированная ставка налога на прирост капитала на федеральном уровне и уровне штата составляет 20%). или 190 000 долларов США налога на прирост капитала). Одна из идей налогового планирования заключалась бы в том, чтобы это лицо внесло акции в CRUT до их продажи. Затем CRUT продаст акции. При отсутствии другой деятельности на счете CRUT налог на прирост капитала в размере 190 000 долларов США с прибыли в размере 950 000 долларов США будет уплачиваться в течение всей жизни налогоплательщика (без CRUT налогоплательщику пришлось бы заплатить 190 000 долларов США все сразу). Налогоплательщик будет получать аннуитет от CRUT на основе всей выручки от продаж в размере 1 миллиона долларов, а не аннуитет (или поток доходов), основанный на выручке в размере 810 000,00 долларов США после уплаты налогов.

Одной из возможных проблем для налогоплательщика в вышеуказанной ситуации является риск смерти вскоре после создания CRUT. В таких случаях поступления от CRUT будут направлены на благотворительность до того, как налогоплательщик получит значительную выгоду от аннуитета. Кроме того, в случае смерти налогоплательщика благотворительная организация получает активы, которые в противном случае могли бы перейти к детям или другим наследникам. По этой причине специалисты по налоговому планированию часто предлагают своим клиентам приобрести страхование жизни отдельно от CRUT. Использование страхования жизни снижает риск ранней смерти.

Например, предположим, что тот же налогоплательщик, о котором говорилось выше, должен был создать CRUT и должен был быстро умереть. В таких случаях остаток CRUT будет направлен на благотворительность. Если бы этот налогоплательщик приобрел полис страхования жизни на сумму 1 миллион долларов, в случае преждевременной смерти налогоплательщика семья налогоплательщика получила бы выручку от страхования жизни на 1 миллион долларов, а благотворительность получила бы остаток CRUT.

При правильном планировании доходы от страхования жизни, полученные семьей, будут освобождены от подоходного налога и налога на наследство. CRUT является потенциально привлекательной альтернативой покупке аннуитета. Квартальные или годовые выплаты бенефициару ведут себя как аннуитет, но имеют дополнительное преимущество в виде вычета из дохода на момент создания CRUT. Степень этого преимущества зависит от текущего дохода человека, создающего CRUT; если доход высок, налоговое преимущество может быть существенным.

См. также

• Благотворительный фонд остаточного аннуитета
• Фонд объединенного дохода

Внешние ссылки

• «Ромни избегает налогов с помощью лазейки в сокращении пожертвований мормонов», 29 октября 2012 г.