Корпоративный налог в Ирландии

См. Также: Налогообложение в Ирландской Республике.

Бывший министр финансов Чарли МакКриви снизил корпоративный налог Ирландии с 32% до 12,5% в Законе о финансах 1999 года, и чей Закон о налогах и консолидации 1997 года заложил основу для ирландских BEPS . налоговых инструментов

Корпоративная налоговая система Ирландии является центральным компонентом экономики Ирландии. В 2016–2017 годах иностранные фирмы заплатили 80% ирландского корпоративного налога, наняли 25% ирландской рабочей силы (выплатили 50% ирландского налога на заработную плату) и создали 57% добавленной стоимости ирландского несельскохозяйственного сектора ОЭСР. По состоянию на 2017 год 25 из 50 крупнейших ирландских фирм находились под контролем США, что составляло 70% доходов 50 крупнейших ирландских фирм. К 2018 году Ирландия получила наибольшее количество инверсий корпоративного налога в США в истории, а доля Apple составляла более одной пятой ВВП Ирландии. Ученые считают Ирландию крупнейшей налоговой гаванью ; больше, чем система налоговых убежищ Карибского бассейна.

«Общая» ставка корпоративного налога в Ирландии составляет 12,5%, однако иностранные транснациональные корпорации платят совокупную § Эффективную ставку налога (ETR) Ирландии в размере 2,2–4,5% от глобальной прибыли, «перемещенной» в Ирландию через глобальную сеть двусторонних налоговых соглашений . Эти более низкие эффективные налоговые ставки достигаются за счет сложного набора ирландских инструментов размывания базы и перемещения прибыли («BEPS»), которые управляют крупнейшими потоками BEPS в мире (например, Double Irish , как используется Google и Facebook, Single Malt , как используется Microsoft и Allergan, а также капитальные скидки на нематериальные активы , используемые Accenture, и Apple после первого квартала 2015 года).

Ирландии В основных § налоговых схемах транснациональных корпораций используется « интеллектуальной собственности учет » («ИС»), чтобы повлиять на движение BEPS , поэтому почти все иностранные транснациональные корпорации в Ирландии относятся к отраслям со значительным объемом интеллектуальной собственности, а именно к технологиям и наукам о жизни.

Реструктуризация неамериканской интеллектуальной собственности Apple в пользу Apple (Ирландия) в первом квартале 2015 года стала крупнейшей акцией BEPS в истории.
Брэд Сетсер и Коул Фрэнк ( CoFR ).

ВВП Ирландии искусственно раздут за счет расчетных потоков BEPS . Это искажение усилилось в первом квартале 2015 года, когда Apple осуществила крупнейшую в истории транзакцию BEPS, переведя в Ирландию неамериканскую интеллектуальную собственность на сумму 300 миллиардов долларов (что привело к явлению, которое некоторые называют « экономикой лепрекона »). В 2017 году он вынудил Центральный банк Ирландии дополнить ВВП альтернативным показателем — модифицированным валовым национальным доходом (ВНД*), который устраняет некоторые искажения, вызванные инструментами BEPS. В 2017 году ВВП Ирландии составил 162% от ВНД* Ирландии.

Ирландия считается одной из крупнейших в мире кондуитных OFC с точки зрения связей с корпоративными налоговыми убежищами . крупнейшая глобальная налоговая гавань с точки зрения размера защищаемой прибыли, и третий по величине мировой теневой банкинг OFC .

Режим корпоративного налогообложения Ирландии интегрирован с ирландскими IFSC налоговыми схемами (например, SPV и QIAIF по Разделу 110 ), которые предоставляют конфиденциальные пути выхода из ирландской системы корпоративного налогообложения к Sink OFC в Люксембурге. Эта функциональность сделала Ирландию одной из крупнейших в мире кондуитных OFC и третьей по величине мировой теневой банковской OFC .

В качестве меры противодействия потенциальным злоупотреблениям со стороны американских компаний Закон США о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года (TCJA) переводит США на «территориальную налоговую» систему. Налоговый режим TJCA GILTI-FDII-BEAT позволил американским транснациональным корпорациям с большим объемом интеллектуальной собственности (например, Pfizer) прогнозировать эффективные налоговые ставки на 2019 год, которые аналогичны ставкам предыдущих налоговых инверсий США в Ирландии (например, Medtronic). Компаниям, пользующимся преимуществами корпоративного налогового режима Ирландии, также угрожает желание ЕС ввести общеевропейские режимы инструментов борьбы с BEPS (например, Налог на цифровые услуги 2020 года и CCCTB ).

Налоговая система

Налоговые ставки

Ставки корпоративного налога в Ирландии (с 1974 по 2016 год). Источник: Доход .

См. Также: § Исторические ставки (1994–2018 гг.)

По состоянию на ноябрь 2018 г. В Ирландии существуют две ставки корпоративного налога («CT»):

• 12,5% общая ставка для дохода от торговой деятельности (или «дохода от активного бизнеса» в налоговом кодексе Ирландии); трейдинг относится к ведению бизнеса, а не к инвестиционной торговле ;
• 25,0% основная ставка для неторгового дохода (или также называемого пассивным доходом в налоговом кодексе Ирландии); охватывающий инвестиционный доход (например, доход от покупки и продажи активов), доход от аренды недвижимости, чистую прибыль от внешней торговли, а также доход от определенных сделок с землей и доход от добычи нефти, газа и полезных ископаемых в Ирландии.
• в размере 10% Схема налоговых льгот для промышленности прекратила свое действие в 2010 году (см. график).

Ключевые аспекты

ставки корпоративного налога на 2018 год Основные США 2017 года для всех 35 членов ОЭСР (до и после TCJA ).

По состоянию на ноябрь 2018 г. Ключевые особенности ирландской системы корпоративного налогообложения, которые отмечают налоговые эксперты, заключаются в следующем:

• Низкий рейтинг заголовка. Ирландия имеет один из самых низких показателей с показателем 12,5%. налоговые ставки в Европе (Венгрия 9% и Болгария 10% ниже); Средний показатель по ОЭСР составляет 24,9%.
• Прозрачный. Многие ирландские инструменты корпоративного налогообложения внесены в белый список ОЭСР. а Ирландия имеет один из самых низких показателей секретности в рейтинге FSI 2018 года .
• «Всемирный налог». Ирландия — одна из шести оставшихся стран, использующих «всемирную налоговую» систему (Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика).
• Никакой «тонкой капитализации». В Ирландии нет правил тонкой капитализации , что означает, что ирландские корпорации могут финансироваться за счет 100% долга и 0% собственного капитала.
• Двойная резиденция в Ирландии. До 2015 года ирландская CT базировалась там, где компания «управлялась и контролировалась», а не была зарегистрирована; « Двойной ирландец » заканчивается в 2020 году.
• Односолодовая резиденция. После закрытия Double Irish для новых участников в 2015 году он может быть воссоздан с помощью формулировок в отдельных налоговых соглашениях (например, с Мальтой и ОАЭ).
• Обширные договоры. По состоянию на март 2018 г. Ирландия имеет двусторонние налоговые соглашения с 73 странами (74-я, Гана, находится на рассмотрении).
• Режим холдинговой компании. Созданный для налоговых инверсий , он предоставляет ирландским холдинговым компаниям налоговые льготы по удерживаемым налогам, иностранным дивидендам и CGT.
• интеллектуальной собственности Режим . Созданный для инструментов BEPS американских технологических и медико-биологических компаний, он признает широкий спектр интеллектуальных активов , которые могут быть обложены ирландским налогом; соглашение CAIA .
• Коробка для развития знаний. В 2016 году Ирландия создала первый KDB, соответствующий требованиям ОЭСР, для поддержки своих инструментов BEPS на основе IP.

Годовые доходы (2001–2017 гг.)

Ирландский корпоративный налог в процентах. Налог в казначейство Ирландии составляет от 10% до 16% от общего налога Ирландии. Источник: Министерство финансов (Ирландия).

Корпоративный налог Ирландии в % от ВВП Ирландии и в % от общего валового дохода Ирландии Налог (1974–2016 гг.). Источник: ОЭСР.

Тенденции в поступлениях ирландского корпоративного налога («CT») в казначейство Ирландии были следующими:

• Ирландии Иностранные фирмы платят 80% доходов в Ирландии, контролируемые США от CT (несмотря на то, что крупные налоговые инверсии , классифицируются как ирландские фирмы).
• Доходы ирландской CT резко выросли в 2015 году, в год реструктуризации Apple своих инструментов BEPS.
• После реструктуризации Apple в 2015 году доходы от CT в Ирландии в процентах от общих налоговых поступлений в казначейство Ирландии достигли докризисного пика, составляющего более 16% (средний показатель по ОЭСР составляет 7,5%);
• в Ирландии Доходы от CT составляют от 10 до 16% от общих налоговых поступлений в казначейство Ирландии (см. рисунок).
• Концентрация 10 крупнейших ирландских плательщиков CT после кризиса возросла, несмотря на то, что ирландские банки перестали выплачивать ирландские CT из-за накопившихся убытков.

Таблица 3. Доходы ирландского корпоративного налога (CT): 2001–2007 гг. (млрд евро)

Календарь Год	Сетевая корпорация Налоговые поступления (1)	Всего казначейства Налоговые поступления (2)	(1) в % от (2)	Топ-10 плательщиков как % чистого ТТ	Иностранный плательщик как % чистого ТТ	Ссылка
2001	4.16	27.93	14.9%	—	—	(переформулировано)
2002	4.80	29.29	16.4%	—	—
2003	5.16	32.10	16.1%	—	—
2004	5.33	35.58	15.0%	—	—
2005	5.49	39.25	14.0%	—	—
2006	6.68	45.54	14.7%	17%	—
2007	6.39	47.25	13.5%	16%	—
2008	5.07	40.78	12.4%	18%	—
2009	3.90	33.04	11.8%	35%	—
2010	3.92	31.75	12.4%	32%	около 80%
2011	3.52	34.02	10.3%	39%	около 80%
2012	4.22	36.65	11.5%	34%	около 80%
2013	4.27	37.81	11.3%	36%	около 80%
2014	4.61	41.28	11.2%	37%	около 80%
2015	6.87	45.13	15.2%	41%	около 80%
2016	7.35	49.02	15.0%	37%	около 80%
2017	8.20	50.74	16.2%	39%	около 80%

  Последний пик статистики

Структура ирландского налогообложения

Основная статья: Налогообложение в Ирландской Республике

Распределение налоговых доходов ирландского казначейства.

Ежегодно Министерство финансов обязано составлять отчет о смете доходов и расходов на предстоящий год. Приведенная ниже таблица взята из раздела «Налоговые доходы» отчета за предыдущий год (например, столбец за 2017 год взят из отчета за 2018 год), к этому времени «Налоговые доходы» за этот год в основном известны (хотя все еще подлежит дальнейшему пересмотру в последующие годы).

Налоговые поступления в казначейство Ирландии в % от ВВП/ВНД*.

Указанные «налоговые доходы» представляют собой налоговые поступления в казначейство и не включают статьи ассигнований на помощь («A-in-A»), крупнейшим из которых является социальное обеспечение (или PRSI), которое в 2015 году составило 10,2 миллиарда евро, и другие более мелкие предметы. Ирландский подоходный налог и два основных налога на потребление в Ирландии (НДС и акцизы) неизменно составляли около 80% от общих налоговых поступлений казначейства Ирландии, а остальная часть составляла корпоративный налог.

Таблица 4: Распределение налоговых поступлений в казначейство Ирландии.

Категория	Сумма (млн евро)				Распределение (%)
	2014	2015	2016	2017	2014	2015	2016	2017
Таможня	260	355	330	335	1%	1%	1%	1%
Акцизный сбор	5,080	5,245	5,645	5,735	12%	12%	12%	11%
Налог на прирост капитала (CGT)	400	555	695	795	1%	1%	1%	2%
Налог на приобретение капитала (CAT)	330	370	455	450	1%	1%	1%	1%
Гербовые сборы	1,675	1,320	1,220	1,200	4%	3%	3%	2%
Подоходный налог (PAYE)	17,181	18,199	19,184	20,245	42%	41%	40%	40%
Корпоративный налог (CT)	4,525	6,130	7,515	7,965	11%	14%	16%	16%
Налог на добавленную стоимость (НДС)	11,070	12,025	12,630	13,425	27%	27%	26%	27%
Местный налог на недвижимость (LPT)	520	438	460	470	1%	1%	1%	1%
Общие налоговые поступления в казначейство	41,041	44,637	48,134	50,620	100%	100%	100%	100%

Низкая налоговая экономика

Переход в 1987 году

Влияние системы корпоративного налогообложения Ирландии на отношение ВНД Ирландии на душу населения к среднему показателю ЕС

Экономическая модель Ирландии была преобразована из экономики, основанной преимущественно на сельском хозяйстве, в экономику, основанную на знаниях, когда ЕС согласился отказаться от правил ЕС о государственной помощи, чтобы разрешить ирландской «специальной ставке» в размере 10% для производства (созданной в 1980–81 гг. соглашение ЕС), будет расширен до специальной экономической зоны под названием Международный центр финансовых услуг (IFSC) в центре Дублина в 1987 году. Преобразование ускорилось, когда стандартная ставка корпоративного налога в Ирландии была снижена с 40% до 12,5% (поэтапно с 1996 по 2003 год) в ответ на решение ЕС в 1996–1998 годах об отмене отказа от государственной помощи. Принятие налогов и консолидированных законов 1997 года заложило правовую основу для инструментов размывания базовой базы и перемещения прибыли (BEPS), используемых транснациональными корпорациями США в Ирландии (например, Double Irish , капитальные льготы для нематериальных активов и SPV по разделу 110 ), чтобы достичь эффективной ставки CT в Ирландии, или ETR , на уровне 0–2,5%.

Хотя низкие ставки CT (и даже более низкие эффективные налоговые ставки ) являются центральной частью налоговой политики Ирландии, налогообложение, не относящееся к CT, в Ирландии ближе к средним показателям ЕС-28 и ОЭСР. Политика Ирландии обобщена пирамидой иерархии налогов ОЭСР (воспроизведенной в Министерства финансов за 2011 год). документе Группы налоговой стратегии Как показано в § Годовые отчеты (2001–2017 гг.) , годовой ирландский CT составлял от 10 до 16 процентов годового общего налога Ирландии примерно с 1994 по 2018 год. С 2000 по 2014 год соотношение общего налога к ВВП Ирландии составляло около 27–30% по сравнению со средним показателем по ОЭСР, равным 33%. Однако, поскольку реструктуризация Apple в Ирландии искусственно привела к завышению ВВП Ирландии на 34,3% в 2015 году, соотношение налогов к ВВП Ирландии упало до нижней границы диапазона ОЭСР, составив менее 23%.

Воссоздание «Иерархии налогов» ОЭСР, используемой Ирландией.

В июне 2018 года ученые-налоговики подсчитали, что Ирландия является крупнейшей глобальной налоговой гаванью , превосходя совокупные потоки всей системы налоговых убежищ Карибского бассейна. Ученые-налоговики также показали, что статус корпоративного налогового убежища был стратегией процветающей экономики для Ирландии и большинства других убежищ. Однако исследования также показали, что искусственное искажение экономических данных Ирландии и, в частности, ВВП из-за потоков BEPS, привело к большому кредитному пузырю в 2003–2007 годах (из-за неправильной оценки кредита Ирландии на международных рынках) и, в конечном итоге, к кредитному пузырю. – имущественно-банковский кризис 2008–2013 гг. (когда была переоценена стоимость кредита Ирландии).

Основные иностранные транснациональные корпорации Ирландии возникли в периоды, когда в их родной юрисдикции существовала «всемирная налоговая» система (см. Таблицу 1 ), а с тех пор, как Великобритания перешла на «территориальную налоговую» систему в 2009–2012 годах, Ирландия была почти исключительно корпорацией США. налоговая гавань (см. Таблицу 1 ). В октябре 2014 года The Guardian процитировала Боно , солиста ирландской группы U2 , который сказал, что «налоговая политика его страны «принесла нашей стране единственное процветание, которое мы знали»». В апреле 2016 года отмеченный наградами ирландский писатель Финтан О'Тул назвал стремление Ирландии стать налоговой гаванью для корпораций США в качестве основной экономической модели, как OBI Ирландии (или «Одна большая идея»).

Многонациональная экономика

Доминирование американских фирм. ирландских корпораций Валовая операционная прибыль (т. е. прибыль) по стране, контролирующей компанию (примечание: существенная часть ирландских показателей также получена в результате налоговых инверсий в США , которые контролируются США). Евростат (2015).

Контролируемые США транснациональные корпорации, легально базирующиеся в США или легально в Ирландии (например, налоговые инверсии), доминируют в экономике Ирландии. В июне 2018 года Американская торговая палата (Ирландия) оценила стоимость инвестиций США в Ирландию в 334 миллиарда евро по сравнению с ВНД Ирландии * в 2017 году в 181,2 миллиарда евро . В январе 2018 года Евростат использовал данные за 2015 год, чтобы показать, что валовая операционная прибыль иностранных компаний в Ирландии почти исключительно принадлежит компаниям США, при этом Великобритания занимала второе место, а активность других иностранных компаний была незначительной.

В 2016–2017 годах иностранные транснациональные корпорации, полностью контролируемые США:

• На прямую занята четверть рабочей силы ирландского частного сектора;
• Выплачена средняя заработная плата в размере 85 тысяч евро (17,9 миллиарда евро для 210 443 сотрудников). по сравнению с заработной платой в ирландской промышленности в 35 тысяч евро;
• Непосредственный вклад в размере 28,3 млрд евро ежегодно в виде налогов, заработной платы и капитальных расходов;
• Выплачено 80% всех ирландских корпоративных и ирландских налогов на бизнес;
• Уплачивается 50% всех ирландских налогов на заработную плату (из-за более высокооплачиваемой работы), 50% всего ирландского НДС и 92% всех ирландских таможенных и акцизных сборов;
• Создал 57% добавленной стоимости несельскохозяйственного сектора частного сектора: 40% добавленной стоимости в ирландских услугах и 80% добавленной стоимости в ирландском производстве;
• Входит в 25 из 50 крупнейших ирландских компаний (по обороту за 2017 год) (см. Таблицу 1 ).

Многонациональные возможности

Основными особенностями иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются:

• Это почти исключительно США. Контролируемые США транснациональные корпорации составляют 25 из 50 крупнейших фирм Ирландии и 70% доходов 50 крупнейших фирм (см. Таблицу 1 ). Сюда входят транснациональные корпорации США, штаб-квартиры которых по закону находятся в Ирландии (например, Medtronic ), но управляются из США (например, все высшие руководители и главные офисы находятся в США).
• Они из стран с «всемирной налоговой» системой . Ученые-налоговики показывают, что фирмы из «территориальных налоговых» систем (более 95% всех стран), мало использовать налоговые убежища . Единственными иностранными фирмами, не принадлежащими США, в топ-50 ирландских фирм являются британские фирмы, существовавшие до 2009 года, после чего Великобритания перешла на систему «территориального налогообложения». В декабре 2017 года США перешли на гибридно-территориальную систему налогообложения.
• Они сконцентрированы. Топ-20 корпоративных налогоплательщиков платят 50% всех корпоративных налогов Ирландии, а топ-10 платят 40% всех ирландских корпоративных налогов. Пост- лепреконовская экономика : Apple, крупнейшая по обороту компания Ирландии (см. Таблицу 1 ), составляет более четверти ВВП Ирландии. На 10 крупнейших транснациональных корпораций, контролируемых США, приходится более 50% ВВП Ирландии в 2017 году.
• В основном это технологии и науки о жизни. Чтобы использовать основные ирландские инструменты BEPS, транснациональной компании необходимо иметь интеллектуальную собственность (или «ИС»), который затем конвертируется в интеллектуальный капитал и планы выплат роялти , которые перемещают прибыль из стран с высокими налогами в Ирландию. Большая часть глобальной интеллектуальной собственности сосредоточена в отраслях технологий и медико-биологических наук (см. Таблицу 1 ).
• Они используют Ирландию, чтобы оградить всю прибыль, полученную за пределами США, а не только прибыль ЕС, от американской «всемирной налоговой» системы. В 2016 году глобальный доход Facebook составил 27 миллиардов долларов, а Facebook (Ирландия) заплатил 30 миллионов евро ирландского налога на доходы Ирландии в размере 13 миллиардов евро (половина всех мировых доходов). Аналогичным образом, Google также получает большую часть своих доходов и прибыли за пределами США через свое подразделение в Дублине.
• Они искусственно раздувают ВВП Ирландии на 62%. Все налоговые убежища имеют искаженный ВВП из-за эффекта потоков BEPS. Реструктуризация Apple в первом квартале 2015 года своего инструмента Double Irish BEPS в инструмент CAIA BEPS увеличила искажения до такого уровня, что в феврале 2017 года Центральный банк заменил ВВП Ирландии на ВНД* . В 2017 году ВВП Ирландии составил 162% ВНД 2017 года*.
• Они платят эффективные налоговые ставки в размере 0–2,5%. Ирландии Налоговая служба указывает эффективную ставку CT на 2015 год в размере 9,8%. но здесь не учитывается прибыль, считающаяся не облагаемой налогом. США Бюро экономического анализа дает эффективную ставку CT в Ирландии на 2015 год в размере 2,5%. BEA согласна с ирландскими показателями CT Apple, Google и Facebook (<1%), и ставки CT ирландских инструментов BEPS (0–2,5%). ( § Эффективная налоговая ставка (ETR) )

Многонациональный фокус на работе

См. Также: Корпоративное убежище § Налог на занятость

Корпоративные инструменты BEPS в Ирландии делают упор на создание рабочих мест (как для ирландских сотрудников, так и для иностранных сотрудников, приезжающих в Ирландию). Чтобы использовать ирландские инструменты BEPS и их ETR 0–2,5%, транснациональная корпорация должна выполнить условия в отношении интеллектуальной собственности («ИС»), которую она будет использовать в рамках своего ирландского инструмента BEPS. Это изложено в Законах о финансах Ирландии, специфичных для каждой схемы, но в целом транснациональная корпорация должна:

• Докажите, что они осуществляют «соответствующую торговлю» интеллектуальной собственностью в Ирландии (т.е. Ирландия — это не просто «пустая оболочка», через которую проходит интеллектуальная собственность по пути в другую налоговую гавань);
• Доказать, что уровень занятости в Ирландии, выполняющей «соответствующую деятельность» в отношении ИП, соответствует заявленным ирландским налоговым льготам (соотношение никогда не разглашалось);
• Покажите, что средняя заработная плата ирландских служащих соответствует такой «релевантной профессии» (т.е. должна представлять собой «высокоценную» работу с доходом от 60 000 до 90 000 евро в год);
• Включите это в утвержденный «бизнес-план» (согласованный с налоговыми комиссарами и другими государственными органами, такими как IDA Ирландии) на срок действия схемы налоговых льгот;
• Согласны на «возврат» предоставленных ирландских налоговых льгот (т.е. выплату полного уровня 12,5%), если они уйдут до завершения плана (5 лет для схем, запущенных после февраля 2013 г.)

Процент отношения заработной платы к прибыли в Ирландии, требуемый в «бизнес-плане», никогда не разглашался, однако комментаторы предполагают, что фонд заработной платы в Ирландии должен составлять примерно 2–3% от прибыли, зафиксированной в Ирландии:

• В 2014 году в Apple работало 6000 человек, а при затратах на одного сотрудника в 100 000 евро фонд заработной платы составил 600 миллионов евро при прибыли Ирландии в 2014 году в размере 25 миллиардов евро (см. таблицу ниже). или 2,4%
• В 2014 году в Google работало 2763 человека, а при затратах на одного сотрудника в 100 000 евро фонд заработной платы составил 276 миллионов евро, а прибыль Google в Ирландии в 2014 году составила 12 миллиардов евро. или 2,3%

В той степени, в которой ирландские рабочие места выполняют реальные функции (т.е. эта функция не воспроизводится где-либо еще в Группе), затраты не являются «налогом на занятость», однако, в худшем случае, транснациональная корпорация США должна нести совокупную эффективную ирландскую корпорацию. налог в размере 2–6% (фактический ирландский налог на инструмент BEPS в размере 0–2,5%, плюс затраты на трудоустройство в Ирландии в размере 2–3%). Таким образом, как показано в § Годовые доходы (2001–2017 гг.) , хотя ирландский CT постоянно составлял от 10 до 15% от общего налога Ирландии, дополнительный вклад в занятость, внесенный транснациональными корпорациями США в Ирландии, привел к сильному росту общего объема ирландского налога. Налоги.

50 крупнейших ирландских корпораций

Топ-50 ирландских компаний по зарегистрированным доходам в Ирландии в 2017 году выглядят следующим образом:

Таблица 1. Топ-50 ирландских компаний по выручке, зарегистрированной в Ирландии в 2017 году (млрд евро)

Классифицировать (по выручке)	Компания Имя	Оперативный База	Сектор (если не в ИРЛ)	Инверсия (если не в ИРЛ)	Доход (2017 млрд евро)
1	Apple Ирландия	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	119.2
2	ЦРБ	Ирландия	—	—	27.6
3	Медтроник ПЛС	Соединенные Штаты	науки о жизни	2015 инверсия	26.6
4	Google	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	26.3
5	Майкрософт	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	18.5
6	Итон	Соединенные Штаты	промышленный	2012 инверсия	16.5
7	ДКК	Ирландия	—	—	13.9
8	Аллерган	Соединенные Штаты	науки о жизни	2013 инверсия	12.9
9	Фейсбук	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	12.6
10	Шир	Великобритания	науки о жизни	2008 инверсия	12.4
11	Ингерсолл-Рэнд	Соединенные Штаты	промышленный	2009 инверсия	11.5
12	Делл Ирландия	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	10.3
13	Оракул	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	8.8
14	Смерфит Каппа	Ирландия	—	—	8.6
15	Грин Хайлендс	Ирландия	—	—	7.6
16	Пфайзер	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	7.5
17	Райанэйр	Ирландия	—	—	6.6
18	Керри Групп	Ирландия	—	—	6.4
19	Мерк и Ко	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	6.1
20	Сандиск	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	5.6
21	Бостон Сайентифик	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	5.0
22	Пенни	Ирландия	—	—	4.4
23	Общий объем производства	Ирландия	—	—	4.3
24	Перриго	Соединенные Штаты	науки о жизни	2013 инверсия	4.1
25	Экспериан	Великобритания	технология	2006 инверсия	3.9
26	Масгрейв	Ирландия	—	—	3.7
27	Кингспан	Ирландия	—	—	3.7
28	Магазины Даннес	Ирландия	—	—	3.6
29	Маллинкродт	Соединенные Штаты	науки о жизни	2013 инверсия	3.3
30	Евросоюз	Ирландия	—	—	3.2
31	Алексион Фарма	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	3.2
32	Графтон Групп	Ирландия	—	—	3.1
33	VMware	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	2.9
34	Эбботт Лаборатории	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	2.9
35	АБП Фуд Групп	Ирландия	—	—	2.8
36	Кингстон Технолоджи	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	2.7
37	Гринкор	Ирландия	—	—	2.6
38	Серкл К Лимитед	Ирландия	—	—	2.6
39	Теско Ирландия	Великобритания	розничная торговля продуктами питания	не инверсия	2.6
40	Маккессон	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	2.6
41	Полуостров Петролеум	Ирландия	—	—	2.5
42	Гланбия	Ирландия	—	—	2.4
43	Intel Ирландия	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	2.3
44	Галаад Сайенсис	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	2.3
45	Adobe	Соединенные Штаты	технология	не инверсия	2.1
46	СМС Лимитед	Ирландия	—	—	2.1
47	Молочный завод Орнуа	Ирландия	—	—	2.1
48	Бакстер	Соединенные Штаты	науки о жизни	не инверсия	2.0
49	Пэдди Пауэр Бетфайр	Ирландия	—	—	2.0
50	Икона ПЛС	Ирландия	—	—	1.9
Общий					454.4

Из приведенной выше таблицы:

1. Фирмы, контролируемые США, входят в 25 из 50 крупнейших компаний и представляют 317,8 млрд евро из 454,4 млрд евро от общего дохода за 2017 год (или 70%);
2. Фирмы, контролируемые Великобританией, занимают 3 места из 50 крупнейших компаний и представляют 18,9 млрд евро из 454,4 млрд евро от общего дохода за 2017 год (или 4%);
3. Компании, контролируемые Ирландией, занимают 22 места из 50 крупнейших компаний и представляют 117,7 млрд евро из 454,4 млрд евро от общего дохода за 2017 год (или 26%);
4. В топ-50 ирландских компаний из других юрисдикций нет других фирм.

Многонациональные налоговые схемы

Основная статья: Двойная ирландская аранжировка

Фон

Реструктуризация неамериканской интеллектуальной собственности Apple в пользу Apple Ireland в первом квартале 2015 года стала крупнейшей акцией BEPS в истории.
Брэд Сетсер и Коул Фрэнк ( CoFR ).

называют инструментами размывания налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS). Налоговые схемы, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии, ученые-налоговики ставка корпоративного налога в Ирландии В то время как основная составляет 12,5%, ирландские инструменты BEPS позволяют эффективной ставки налога от 0% до 2,5%, в зависимости от того, какой инструмент BEPS используется. достичь

Ирландия была связана с перемещением прибылей транснациональных корпораций США во избежание налогов с тех пор, как 12 января 1981 года IRS США подготовило список. В феврале 1994 года американский ученый-налоговик Джеймс Р. Хайнс-младший назвал Ирландию одним из семи «основных» налоговых убежищ для вывода прибылей американских транснациональных корпораций . в 2014–2016 годах В ходе расследования ЕС в отношении ирландских инструментов Apple BEPS выяснилось, что налоговые комиссары Ирландии выносили частные постановления в отношении инструментов Apple Double Irish BEPS еще в 1991 году; и что Apple, крупнейшая компания Ирландии, имела ETR менее 1%. В 2014 году Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS. однако в Ирландии существовали замены: односолодовый виски (2014 г.) и капитальные скидки на нематериальные активы (CAIA) (2009 г.).

Когда Apple закрыла свой гибридный инструмент Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года и реструктуризировалась в инструмент CAIA BEPS, Центральному статистическому управлению Ирландии («CSO») пришлось пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год, поскольку инструмент Apple CAIA искусственно завысил ВВП Ирландии на 34,4. %; событие, которое Пол Кругман окрестил в июле 2016 года « экономикой Лепрекона» . Поскольку ирландское CSO задержало повторное заявление и отредактировало обычные экономические данные, чтобы защитить личность Apple, только в январе 2018 года экономисты смогли подтвердить, что Apple является источником «экономики лепреконов». и эта сумма в 300 миллиардов долларов стала крупнейшей акцией BEPS в истории. К февралю 2017 года искажение экономических данных Ирландии ирландскими инструментами BEPS стало настолько большим, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП на модифицированный ВНД ; ВНД Ирландии в 2017 году* на 40% ниже ВВП Ирландии (см. Таблицу 2 ).

Что касается более широкой налоговой среды, О'Рурк считает, что процесс размывания налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS) ОЭСР «очень хорош» для Ирландии. «Если BEPS завершится, это будет хорошо для Ирландии».

Фергал О'Рурк (2015)
Генеральный директор PwC (Ирландия)
Архитектор Double Irish

В ноябре 2016 года Ирландия подписала Многосторонний инструмент ОЭСР BEPS («MLI»), направленный на ограничение глобальных инструментов BEPS, но отказалась от статьи 12 для защиты инструментов Single Malt и CAIA BEPS. В марте 2018 года Форум финансовой стабильности показал, что инструменты BEPS, основанные на долгах, сделали Ирландию третьим по величине теневым банкингом OFC в мире. В июне 2018 года ученые-налоговики показали, что ирландские инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности искусственно искажают совокупные данные о ВВП ЕС. и искусственно раздули торговый дефицит между ЕС и США. В июне 2018 года ученые-налоговики подтвердили, что инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности сделали Ирландию крупнейшей налоговой гаванью в мире, и что годовая корпоративная прибыль в размере 106 миллиардов долларов, защищенная ирландскими инструментами BEPS, превышает потоки BEPS всей системы налоговых убежищ Карибского бассейна.

Ключевые особенности

Интеллектуальная собственность

См. также: Корпоративное убежище § Инструменты BEPS на основе IP

Ранговая таблица GIPC 2018: «Патенты» . подкатегория

Основные инструменты BEPS в Ирландии используют интеллектуальную собственность (ИС) для перемещения прибыли из стран с более высокими налогами в Ирландию посредством выплаты роялти схем . Чтобы избежать уплаты ирландского корпоративного налога на эту перемещаемую прибыль , инструменты BEPS либо отправляют прибыль в традиционные налоговые убежища (с явными ставками CT 0%) через схемы выплаты роялти (например, инструменты Double Irish и Single Malt BEPS), либо используют схемы льгот по нематериальному капиталу для списания прибыли в счет ирландского налога (например, инструмент CAIA BEPS). Именно по этой причине большинство транснациональных корпораций США в Ирландии представляют две крупнейшие отрасли интеллектуальной собственности, а именно технологические компании и компании в области медико-биологических наук; или это конкретные компании с ценными промышленными патентами, такие как Ingersoll-Rand и Eaton Corporation.

Ирландия описывает свои инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности как часть своей «экономики знаний»; однако американские специалисты по налогообложению называют интеллектуальную собственность «ведущим средством ухода от налогов в мире». Несмотря на свои небольшие размеры, Ирландия занимает 6-е место в рейтинговой таблице Глобального центра интеллектуальной собственности США (GIPC) 2018 года среди 50 крупнейших мировых центров законодательства в области интеллектуальной собственности и 4-е место в важной «Патенты » (см. рисунок напротив). подкатегории

Хотя все наиболее важные инструменты BEPS в Ирландии основаны на интеллектуальной собственности, в Ирландии есть и другие инструменты BEPS, включая инструменты BEPS на основе трансфертного ценообразования (например, контрактное производство ) и инструменты BEPS на основе долга (например, ирландский SPV по разделу 110 и ирландский L-QIAIF). ).

Системы «всемирного налогообложения»

Страны ОЭСР с «мировым налогом».

Ирландские инструменты BEPS, основанные на интеллектуальной собственности, привлекли существенные операции только от транснациональных корпораций, в юрисдикции которых действует «всемирная налоговая» система; а именно, Великобритания до 2009 г. и США до 2018 г. (см. Таблицу 1 ). Ирландия не привлекала транснациональные корпорации, занимающиеся технологиями материалов или медико-биологических наук (за исключением конкретного завода, в рамках инструмента BEPS для контрактного производства на основе TP ), в чьей юрисдикции действует система «территориального налогообложения». По состоянию на ноябрь 2018 г. В мире осталось только 6 юрисдикций, в которых действует «всемирная налоговая» система, одной из которых является Ирландия (а именно, Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика).

В 2016 году американский ученый в области налогообложения Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что фирмы из «территориальных налоговых» систем мало используют корпоративные налоговые убежища , поскольку их налоговый кодекс применяет более низкие ставки к прибыли, полученной из иностранных источников. Хайнс совместно с немецкими учеными в области налогообложения продемонстрировал, что немецкий налоговый кодекс взимает ставку CT в размере 5% с зарубежной прибыли немецких транснациональных корпораций. Хайнс был одним из наиболее цитируемых источников, когда Совет экономических консультантов США выступал за перевод налогового кодекса США на «территориальную систему» ​​в Законе о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года .

США В 2014 году Налоговый фонд сообщил о том, как Великобритания эффективно остановила переход британских корпораций в Ирландию , переведя британский корпоративный налоговый кодекс на «территориальную систему» ​​в 2009–2012 годах. Великобритании К 2014 году HMRC сообщила, что большинство британских транснациональных корпораций, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc ), либо собирались быть приобретенными транснациональными корпорациями США как часть инверсии корпоративного налога США в Ирландию (например, Shire plc ).

Искажение ВВП

Основные статьи: Модифицированный валовой национальный доход и экономика лепреконов

На данный момент перемещение прибылей транснациональных корпораций не просто искажает платежный баланс Ирландии; он составляет платежный баланс Ирландии.

Брэд Сетсер , Совет по международным отношениям , уклонению от уплаты налогов и платежному балансу Ирландии (2018)

« Искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения » является известной особенностью налоговых убежищ из-за потоков BEPS. В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько искажены потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП Ирландии новым экономическим показателем — модифицированным ВНД Ирландии* . Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что модифицированный ВНД* не устранил всех искажений в экономических данных Ирландии.

Ирландия имеет одно из самых несопоставимых соотношений ВНД к ВВП в ЕС.

Ирландии К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление («CSO») сообщило, что ВВП Ирландии составлял 162% от ВНД Ирландии * (т.е. инструменты BEPS искусственно завышали экономическую статистику Ирландии на 62%). Государственный долг Ирландии резко меняется в зависимости от того, используется ли соотношение долга к ВВП, долга к ВНД* или долга на душу населения; показатель долга на душу населения устраняет все искажения ирландских инструментов BEPS и предполагает уровень задолженности ирландского государственного сектора, который превосходит только Япония.

Таблица 2. Национальный доход и расходы Ирландии в 2017 г. (в евро 2018 г.), 2009–2017 гг.

Год	ВВП Ирландии		ВНД Ирландии*		ирландский ВВП/ВНД* Соотношение	ЕС – 28 ВВП/ВНД Соотношение
	(млрд евро)	ЙОЙ (%)	(млрд евро)	ЙОЙ (%)
2009	170.1	-	134.8	-	126%	100%
2010	167.7	-1.4%	128.9	-4.3%	130%	100%
2011	171.1	2.0%	126.6	-1.8%	135%	100%
2012	175.2	2.4%	126.4	-0.2%	139%	100%
2013	179.9	2.7%	136.9	8.3%‡	131%	100%
2014	195.3	8.6%	148.3	8.3%‡	132%	100%
2015	262.5†	34.4%	161.4	8.8%‡	163%	100%
2016	273.2	4.1%	175.8	8.9%‡	155%	100%
2017	294.1	7.6%	181.2	3.1%	162%	100%

(†) Центральное статистическое управление (Ирландия) пересмотрело ВВП за 2015 год в сторону повышения в 2017 году, увеличив темпы роста ВВП Ирландии в 2015 году с 26,3% до 34,4%.
(‡) Евростат показывает, что ВНД* также все еще искажается некоторыми инструментами BEPS, в частности контрактным производством , которое является важной деятельностью в Ирландии.

Инструменты BEPS на базе IP

Двойной ирландский

Основная статья: Двойная ирландская аранжировка

Самые ранние зарегистрированные версии инструмента Double Irish BEPS были созданы Apple в конце 1980-х годов; а в 1991 году ЕС обнаружил постановления Налогового управления Ирландии по вопросу Double Irish для Apple. Почти все крупные американские технологические и биологические фирмы были связаны с Double Irish. Фергал О'Рурк , PwC налоговый партнер в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк , двоюродного брата министра финансов Ирландии Брайана Ленихана-младшего в 2008–2011 годах ) считается его «великим архитектором». В 2018 году ученые-налоговики показали, что Double Irish в 2015 году защитила 106 миллиардов долларов годовой прибыли корпораций в основном в США от налогообложения как в Ирландии, так и в США. Double Irish — крупнейший инструмент ухода от налогов в истории. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро , самый крупный налоговый штраф в истории, он охватывал период 2004–2014 годов, в течение которого Apple выплатила ирландскому ETR <1% от прибыли в Ирландии в размере 110,8 миллиардов евро . Несмотря на потерю налогов в казначействе США, именно Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть Double Irish с января 2015 года; с закрытием для существующих пользователей к 2020 году.

Односолодовый

Основная статья: Односолодовая композиция

В интервью в октябре 2013 года PwC налоговый партнер Фергал О'Рурк («архитектор» системы двойного ирландского налогообложения, см. Выше) заявил, что «дни схемы двойного ирландского налогообложения сочтены». В октябре 2014 года, когда ЕС заставил ирландское государство закрыть инструмент Double Irish BEPS, влиятельный Национальный налоговый журнал США опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммера Лепре, показывающую, что базирующиеся в Ирландии дочерние компании американских корпораций могут заменить схему Double Irish новой структурой (теперь известной как Single Malt ). Ирландские СМИ подхватили статью. но когда ирландский член Европарламента уведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, ему сказали « надеть зеленую майку ». Отчет Christian Aid за ноябрь 2017 года под названием Impossible Structures показал, как быстро инструмент Single Malt BEPS заменил Double Irish. В отчете подробно описаны схемы Microsoft и Allergen, а также выписки консультантов их клиентов. В сентябре 2018 года газета The Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал схему Single Malt и снизил ставку корпоративного налога примерно до 3%; и что ирландское государство держит этот вопрос «на рассмотрении».

В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы предотвратить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (например, его все еще можно использовать с ОАЭ). В тот же день, когда было объявлено о закрытии, LinkedIn в Ирландии, идентифицированная как пользователь инструмента Single Malt в 2017 году, объявила в документах, что продала крупный актив интеллектуальной собственности своей материнской компании Microsoft (Ирландия). В июле 2018 года в ирландских финансовых СМИ стало известно, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих ирландских инструментов BEPS в ирландскую налоговую структуру CAIA (или Green Jersey) .

Капитальные резервы для нематериальных активов

Основная статья: Соглашение CAIA

В июне 2009 года ирландское государство учредило Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, в которую вошел Фергал О'Рурк («архитектор» «Двойного ирландца», см. Выше). В сентябре 2009 года Комиссия рекомендовала ирландскому государству предоставить капитальные льготы для приобретения нематериальных активов , создав инструмент BEPS «Капитальные льготы для нематериальных активов » (CAIA). Принимая во внимание, что инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в качестве конфиденциального « проводника OFC » для перенаправления необлагаемой налогом прибыли в такие места, как Бермуды (т.е. это должно быть конфиденциально , поскольку страны с более высокими налогами не будут подписывать полные налоговые соглашения с такими местами, как Бермудские острова) , инструмент CAIA BEPS, позволяет Ирландии выступать в качестве « приемника OFC » (т.е. конечной точки для необлагаемых налогом прибылей, как Бермудские острова).

Я не вижу оправдания предоставлению больших сумм ирландских [корпоративных] налоговых льгот при внутригрупповом приобретении виртуального [IP] группового актива, за исключением того, что это делается в целях облегчения [ирландского] корпоративного налогообложения.

Профессор Джим Стюарт, Тринити-колледж
«Налоговые стратегии МНП в Ирландии» (2016 г.)

CAIA использует общепринятую налоговую концепцию предоставления капитальных льгот на покупку физических активов. Однако Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя льготы на покупку нематериальных активов , и особенно интеллектуальной собственности активов ; и, что особенно важно, когда владельцем нематериальных активов является «связанная сторона» (например, дочерняя компания Группы, часто расположенная в налоговой гавани); и оценил активы для сделки между группами, используя ирландскую бухгалтерскую фирму IFSC .

CAIA извлекает выгоду из налогового щита «двойного ирландца» и, таким образом, существенно увеличивает искажения национальных счетов Ирландии. Это было продемонстрировано в июле 2016 года, когда ирландскому генеральному директору пришлось пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год на 34,4% из-за реструктуризации Apple в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS. Парламента ЕС за июнь 2018 года Отчет органа GUE-NGL показал, что Apple удвоила ирландский корпоративный налоговый щит своего инструмента CAIA BEPS, профинансировав приобретение интеллектуальной собственности через Джерси (отчет назывался инструментом CAIA BEPS, Green Jersey ). В то время как у Double Irish и Single Malt ETR менее 1%, ETR инструмента CAIA BEPS колеблется от 0% до 2,5% в зависимости от даты запуска инструмента CAIA (см. эффективные налоговые ставки ).

Коробка для развития знаний

2015 года Ирландия создала первый «Коробку развития знаний» («KDB»), соответствующую требованиям ОЭСР В Законе о финансах , для дальнейшей поддержки своего в области интеллектуальной собственности набора инструментов BEPS .

KDB ведет себя как схема CAIA BEPS с пределом 50% (т.е. аналогично получению 50%-го освобождения от капитализированной интеллектуальной собственности при чистой эффективной налоговой ставке в Ирландии 6,25%). Как и в случае со схемой CAIA BEPS, KDB ограничен конкретными «квалификационными активами», однако, в отличие от инструмента CAIA, они довольно узко определены Законом о финансах 2015 года .

» ОЭСР Ирландский KDB был создан с жесткими условиями для обеспечения соответствия требованиям ОЭСР и, таким образом, соответствует « модифицированному стандарту Nexus для интеллектуальной собственности. Это вызвало критику со стороны ирландских консультационных фирм по налогообложению, которые считают, что его использование ограничено фармацевтическими компаниями (у которых больше всего патентов/процессов, соответствующих требованиям «Nexus»), а также некоторыми нишевыми секторами.

Ожидается, что со временем эти условия будут смягчены посредством доработок Закона о финансах 2015 года ; путь, по которому пошли другие ирландские инструменты BEPS на основе IP :

• Двойной ирландец – необычное определение налогового резидентства было включено в Закон о налогах и консолидации (TCA) 1997 года и расширено в Законах о финансах 1999–2003 годов .
• Single Malt - использует концепцию двойного ирландского налогового резидентства, основанную на «управлении и контроле», и сформулированную непосредственно в конкретных двусторонних налоговых соглашениях (Мальта, ОАЭ).
• Капитальные льготы для нематериальных активов – введены в TCA 1997 года, но расширены в Законе о финансах 2009 года . и освобождена от налогов в соответствии с Законом о финансах Apple от 2015 года.
• SPV, предусмотренные разделом 110 , созданы в соответствии с TCA 1997 года и предусматривают строгий контроль по предотвращению уклонения от уплаты налогов, который был ослаблен в Законах о финансах 2003, 2008 и 2011 годов (см. статью раздела 110 ).
• L-QIAIFs – QIAIFs были введены в 2013 году в соответствии с новыми правилами ЕС AIFMD , но в 2018 году расширились до полноценного инструмента BEPS на основе долга .

Ирландские фирмы по налоговому праву ожидают, что в будущем условия ирландского KDB будут приведены в соответствие с условиями инструмента CAIA BEPS.

Инструменты BEPS, основанные на долгах

Раздел 110 СПВ

Основная статья: Ирландский автомобиль специального назначения (SPV) Раздела 110

Компания специального назначения, предусмотренная разделом 110 («SPV»), является ирландской налоговой резидентной компанией, которая соответствует требованиям раздела 110 Закона о консолидации налогов Ирландии («TCA») 1997 года, поскольку ограничивается владением только «квалифицированными активами», например специальный налоговый режим, который позволяет SPV достичь полной налоговой нейтральности (т.е. SPV не платит ирландских корпоративных налогов). Это основной инструмент BEPS, основанный на ирландском долге .

Раздел 110 был создан, чтобы помочь юридическим и бухгалтерским фирмам IFSC конкурировать за администрирование глобальных сделок секьюритизации . Хотя они не платят ирландских налогов, они ежегодно вносят в ирландскую экономику около 100 миллионов евро за счет гонораров, выплачиваемых юридическим и бухгалтерским фирмам IFSC. Фирмы IFSC лоббировали ирландское государство с целью внесения последовательных поправок в раздел 110 законодательства, так что к 2011 году раздел 110 стал инструментом BEPS, основанным на ирландском долге, для уклонения от налогов на ирландские и международные активы.

В 2016 году было обнаружено, что фонды проблемных долгов США использовали SPV по Разделу 110, структурированные фирмами профессиональных услуг IFSC. чтобы избежать материальных ирландских налогов о внутренней ирландской деятельности, в то время как поддерживаемые государством мезонинные фонды использовали SPV по Разделу 110 для снижения налоговых обязательств своих клиентов по корпоративному налогу в Ирландии. Академические исследования 2017 года отмечают, что ирландские SPV Раздела 110 работают по латунной пластины. принципу при незначительном регулирующем надзоре со стороны Налогового управления Ирландии или Центрального банка Ирландии, и привлекали средства от нежелательной деятельности (например, российские банки, попавшие под санкции ).

Эти нарушения были обнаружены потому, что SPV согласно разделу 110 должны подавать публичные отчеты в ирландский CRO . В 2018 году Центральный банк Ирландии провел капитальный ремонт малоиспользуемой структуры L-QIAIF , так что теперь он предлагает те же налоговые льготы по ирландским активам, удерживаемым за счет долга, что и SPV по Разделу 110, но без необходимости подавать ирландскую государственную отчетность.

Стивен Доннелли TD подсчитал, что фонды США смогут избежать 20 миллиардов евро ирландских налогов в период с 2016 по 2026 год на около 40 миллиардов евро ирландских инвестиций (2012–2016 годы), используя SPV по Разделу 110.

L – QIAIF

Основная статья: Фонд альтернативных инвестиций для квалифицированных инвесторов (QIAIF)

Цена продажи как кратная стоимости строительства элитного офиса в Дублине по сравнению с другими странами ЕС-28 (2016 г.).

Цена продажи главного офиса в Дублине по сравнению с другими странами ЕС-28 (2016 г.).

Ирландский режим QIAIF освобожден от всех ирландских налогов и пошлин (включая НДС и налог у источника), и, за исключением оболочки VCC, ему не нужно подавать публичные отчеты в ирландскую CRO . Это сделало QIAIF важным «черным ходом» ирландской системы корпоративного налогообложения. Наиболее предпочтительным направлением является Sink OFC Luxembourg, который получает 50% всех исходящих из Ирландии прямых иностранных инвестиций («ПИИ»). QIAIF с SPV по Разделу 110 сделали Ирландию третьим по величине теневым банкингом OFC .

с уклонением от уплаты налогов внутри Ирландии по разделу 110 SPV Когда в конце 2016 года всплыли скандалы , это произошло из-за того, что ирландские финансовые журналисты и представители Dáil Éireann внимательно изучали публичные отчеты ирландских CRO о проблемных американских фирмах. В ноябре 2016 года Центральный банк приступил к пересмотру режима L-QIAIF . В начале 2018 года Центральный банк модернизировал режим L-QIAIF , чтобы он мог копировать SPV Раздела 110 (например, закрытые долговые структуры), но без необходимости подавать публичные отчеты CRO . В июне 2018 года Центральный банк объявил, что проблемные долговые активы США на сумму 55 миллиардов евро были переведены из SPV по разделу 110.

Ожидается, что ирландский L-QIAIF заменит ирландский SPV по Разделу 110 в качестве основного инструмента BEPS, основанного на долгах, для американских транснациональных корпораций в Ирландии.

Способность иностранных учреждений использовать QIAIF (и особенно оболочку ICAV ) для уклонения от всех ирландских налогов на ирландские активы была обвинена в пузыре на рынке коммерческой недвижимости в Дублине (и, как следствие, в жилищном кризисе в Дублине). Этот риск был подчеркнут в 2014 году, когда Центральный банк Ирландии проконсультировался с Европейским советом по системным рискам («ESRB») после лоббирования расширения режима L-QIAIF.

Инструменты BEPS на основе TP

Ирландские инструменты BEPS, основанные на трансфертном ценообразовании («TP»), в основном связаны с контрактным производством . Отказываясь выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года (и ссылаясь на исключения в отношении отчетности о структурах холдинговых компаний до 2022 года), Ирландия позволяет своим инструментам BEPS на основе TP и IP структурироваться как «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно подавать публичные декларации. счета в ирландской CRO . Несмотря на это, многие ирландские инструменты BEPS, основанные на интеллектуальной собственности, настолько велики, что ученые-налоговики смогли отделить их масштаб от зарегистрированных групповых отчетов (например, работа Габриэля Цукмана ). Однако ирландские инструменты BEPS, основанные на TP, меньше по размерам, и поэтому их труднее выделить из групповых счетов котирующихся на бирже транснациональных корпораций. Кроме того, ирландское государство, чтобы запутать деятельность более крупных и важных инструментов BEPS на основе интеллектуальной собственности, иногда представляет свои данные как производственные данные. Принято считать, что основными пользователями инструментов BEPS на основе TP в Ирландии являются производители медико-биологических наук.

Эффективная налоговая ставка (ETR)

Фон

Основная налоговая ставка — это ставка налогообложения, которая применяется к прибыли, которая согласно налоговому кодексу подлежит налогообложению после вычетов. Эффективная ставка налога – это ставка налогообложения , подразумеваемая фактической суммой уплаченного налога по сравнению с прибылью до применения всех вычетов. Разрыв между общей корпоративной ставкой Ирландии в 12,5% и гораздо более низкой эффективной ставкой ирландских корпоративных корпораций в 2–4% является источником разногласий:

Многие из транснациональных корпораций, собравшихся в тот день в отеле Four Seasons [в Дублине, Ирландия], платят налог гораздо меньше 12,5 процентов, как показывают их отчеты. Ирландия помогает им в этом, щедро определяя, какую прибыль она будет облагать налогом, а какую оставить нетронутой.

- Холли Эллиатт, CNBC , «В налоговой гонке в Европе важна база, а не ставка», 18 февраля 2013 г.

Применение ставки в размере 12,5% в налоговом кодексе, который защищает большую часть корпоративных прибылей от налогообложения, неотличимо от применения ставки, близкой к 0%, в обычном налоговом кодексе.

– Джонатан Вейл , Bloomberg View , 11 февраля 2014 г.

Apple присутствует в Ирландии не в первую очередь из-за ставки корпоративного налога в Ирландии в размере 12,5%. Целью налогового планирования многих транснациональных компаний США является глобальная необлагаемая налогом прибыль или что-то близкое к этому. А Apple, оказывается, не платит таких больших налогов в Ирландии.

— Брэд Сетсер , Совет по международным отношениям , 30 октября 2017 г.

Ирландское государство утверждает, что ETR Ирландии аналогична общей ставке CT Ирландии в 12,5%. Это важный вопрос, поскольку ирландские инструменты BEPS, составляющие основу ирландской экономики § с низкими налогами , опираются на наличие глобальной сети полноценных двусторонних налоговых соглашений, которые принимают ирландские инструменты BEPS; Крупнейшие экономики не подписывают полноценные двусторонние налоговые соглашения с известными налоговыми убежищами (например, Бермудскими островами или Джерси). Когда Комиссия ЕС опубликовала свои выводы об ирландских инструментах Apple BEPS в 2016 году (см. ниже), Бразилия стала первой экономикой G-20, которая внесла Ирландию в черный список как налоговую гавань и приостановила действие двустороннего налогового соглашения между Бразилией и Ирландией.

В 2014 году Ирландия отказалась выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года и призвала к освобождению от отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года, чтобы транснациональные корпорации могли зарегистрироваться в качестве ирландских «компаний с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно подавать публичную отчетность в Ирландский CRO . Однако, поскольку большинство иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются крупными компаниями, котирующимися на бирже в США (см. Таблицу 1 ), ученые-налоговики смогли оценить их ETR в Ирландии на основе документов, поданных в США. Кроме того, расследование ЕС в отношении Apple, крупнейшей компании Ирландии, проведенное в 2014–2016 годах, позволило получить подробную информацию об ирландском ETR Apple за период с 2004 по 2014 год.

Не заблуждайтесь: общая ставка не является причиной уклонения от уплаты налогов и агрессивного налогового планирования. Это происходит из-за схем, которые способствуют перемещению прибыли .

— Пьер Московичи , Financial Times , 11 марта 2018 г.

Независимые исследования

«Эффективные ставки корпоративного налога» транснациональных корпораций США в различных юрисдикциях ( BEA – NBER , 2016 г. ).

Известное независимое исследование, проведенное с 1994 по 2018 год, показало, что общая совокупная эффективная ставка налога в Ирландии для иностранных компаний составляет от 2,2% до 4,5%:

1. В феврале 1994 года самый цитируемый учёный, посвященный налоговым убежищам, Джеймс Р. Хайнс-младший опубликовал наиболее цитируемую научную статью о налоговых убежищах. под названием: «Фискальный рай: иностранные налоговые убежища и американский бизнес»; Ирландии составила 4%. согласно оценкам, приведенным в Приложении IV, совокупная эффективная корпоративная ставка (ETR)
2. В октябре 2013 года Bloomberg заказал специальное расследование налоговых дел американских транснациональных корпораций в Ирландии, в ходе которого было подсчитано, что эффективная налоговая ставка всех американских транснациональных корпораций в Ирландии упала до 3% к 2010 году. В отчете представлено исследование «архитектора» инструмента Double Irish BEPS, налогового партнера PWC Фергала О'Рурка , которого, как отметил Bloomberg, в Ирландии считали «героем».
3. В феврале 2014 года профессор финансов Тринити-колледжа в Дублине Джим Стюарт, автор исследования налоговой системы Ирландии, использовали данные Бюро экономического анализа США , предоставленные транснациональными корпорациями США, чтобы оценить, что эффективная ставка налога транснациональных корпораций США в Ирландии в 2011 году составила от 2,2% до 3,8%.
4. В ноябре 2014 года Сеть налогового правосудия в своем отчете по стране Ирландии на основе Индекса финансовой секретности за 2013 год заявила, что утверждения ирландского государства о том, что эффективная ставка налога составляла 12,5%, «вводят в заблуждение» и что корпоративный ETR Ирландии составляет от 2,5% до 4,5. %, в зависимости от различных использованных допущений.
5. В ноябре 2017 года ирландский экономист Дэвид Маквильямс в статье The Irish Times процитировал, что статистика BEA США предполагает, что транснациональные корпорации США в Ирландии платили эффективную ставку налога в размере 3,27% от зарегистрированного в Ирландии дохода до уплаты налогов в размере 106 789 миллионов долларов в 2013 году и 3,38% от ирландского дохода. зарегистрированный доход до уплаты налогов в 2014 году составил 108 971 миллион долларов из-за «множества лазеек, позволяющих избежать даже наших собственных низких ставок налогов».
6. В июне 2018 года, через 24 года после публикации Джеймсом Р. Хайнсом в 1994 году статьи о глобальных налоговых убежищах, французский экономист по налогообложению Габриэль Зукман из NBER в своем исследовании потоков BEPS в глобальных налоговых убежищах под названием: «Недостающие прибыли наций» ; согласно оценкам, приведенным в Приложении I к исследованию, совокупная эффективная ставка корпоративного налога в Ирландии составила 4% (см. график); самая низкая ставка среди всех юрисдикций (см. график).

Сохраненные счета

На протяжении многих лет крупнейшие транснациональные корпорации США в Ирландии, которые одновременно являются крупнейшими компаниями Ирландии и платят большую часть корпоративного налога Ирландии (см. Экономика с низкими налогами ), подали различные отчеты, показывающие их ирландский ETR. Как обсуждалось выше, поскольку Ирландия отказалась ратифицировать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, многие из этих транснациональных корпораций перешли в ирландские «компании с неограниченной ответственностью», которые не подают отчетность; таким образом, информация доступна только в нескольких случаях. Однако, когда транснациональные корпорации США раскрывают финансовые показатели Ирландии, все они подразумевают, что ETR Ирландии составляет менее 1 процента.

Примеры (рейтинг см . в Таблице 1 ):

• Apple Inc <1% (крупнейшая ирландская компания, к выручке 2017 года)
• Google <1% (4-я по величине ирландская компания, к выручке 2017 года)
• Facebook <1% (9-я по величине ирландская компания, к выручке 2017 года)
• Oracle <1% (12-я по величине ирландская компания, к выручке 2017 года)

Маркетинговые брошюры

Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, поскольку брошюры, демонстрирующие практически нулевые эффективные налоговые ставки, нанесут ущерб способности Ирландии подписывать и действовать двусторонние налоговые соглашения (т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полноценные соглашения с известными налоговыми убежищами). Однако после ирландского финансового кризиса некоторые ирландские налоговые юридические фирмы, входящие в IFSC, выпустили брошюры CAIA, открыто рекламируя, что их ETR составляет 2,5%.

Если интеллектуальная собственность «выкуплена» ирландской компанией, налоговый режим недавно был улучшен, и теперь можно требовать налогового вычета в отношении капитальных затрат на приобретение широкого спектра нематериальных активов. ... Это может привести к тому, что эффективная ставка налога составит 2,5% (12,5% от 20%) на доходы, полученные от эксплуатации ИС, если налоговая амортизация капитальных затрат на приобретение ИС будет полностью использована.

— Юридическая фирма A&L Goodbody, Ирландия - центр разработки, хранения и использования технологий (октябрь 2009 г.)

Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных пособий. ... в Ирландии предлагают значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная мировая компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право владения и эксплуатации портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.

— Юридическая фирма Артура Кокса, Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012 г.)

Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной ставки налога в размере 2,5% на прибыль от использования интеллектуальной собственности, приобретенной [по схеме CAIA]. При условии, что интеллектуальная собственность будет удерживаться в течение пяти лет, последующая продажа интеллектуальной собственности не приведет к возврату прав.

— Мэтисон , Юридическая фирма Ирландия как ворота Европы (март 2013 г.)

Усовершенствование режима ирландской оншорной интеллектуальной собственности: ... Минимальная прибыль, связанная с интеллектуальной собственностью, которая должна облагаться ирландским корпоративным торговым налогом по ставке 12,5%, будет снижена с 20% до 0%. Это приведет к снижению минимальной эффективной ставки налога на прибыль, связанную с интеллектуальной собственностью, с 2,5% до 0%.

— Делойт Ирландия. Налоговое предупреждение Ирландии (октябрь 2014 г.)

Нематериальные активы – восстановлен лимит в 80%. ... Это дает эффективную ставку корпоративного налога в размере 2,5% на такой доход, полученный от интеллектуальной собственности.

- Грант Торнтон Ирландия. Бюджет 2018 г. (октябрь 2017 г.)

Структура 1 : Прибыль ирландской компании обычно облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существования, чтобы считаться торговой. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога минимум до 2,5%.

— «Мэйплс и Колдер» , Юридическая фирма Налоговый режим Ирландии на интеллектуальную собственность (февраль 2018 г.)

Расследования Apple

Основная статья: Дело ЕС о незаконной государственной помощи против Apple в Ирландии

Apple — крупнейшая компания Ирландии: ее доходы в 2017 году превышают совокупные доходы следующих пяти крупнейших ирландских компаний в 2017 году. Apple присутствует в Ирландии как минимум с декабря 1980 года, когда она открыла свой первый ирландский завод в Холихилле, Корк. Налоговые стратегии Apple с использованием ирландских инструментов BEPS уже давно вызывают подозрения у ученых-налоговиков и журналистов-расследователей.

В мае 2013 года налоговая практика Apple в Ирландии была подвергнута сомнению в ходе двухпартийного расследования Постоянного подкомитета по расследованиям Сената США . Целью расследования было выяснить, использовала ли Apple офшорные структуры в сочетании с договоренностями для перевода прибыли из США в Ирландию. Сенаторы Карл Левин и Джон Маккейн обратили внимание на то, что они назвали специальным налоговым соглашением между Apple и Ирландией, которое позволяло Apple платить корпоративный налог по ставке менее 2%. Расследование назвало Ирландию «Святым Граалем уклонения от уплаты налогов».

В июне 2014 года Комиссия ЕС начала расследование налоговой практики Apple в Ирландии за период 2004–2014 годов, краткие результаты которого были опубликованы 30 августа 2016 года в 4-страничном пресс-релизе ; со 130-страничным отчетом, включающим частично отредактированную информацию об ирландском бизнесе Apple (например, прибыль, сотрудники, протоколы совета директоров и т. д.), опубликованным 30 августа 2016 г.

В июле 2020 года Европейский общий суд (EGC) постановил, что Комиссии ЕС «не удалось доказать в соответствии с необходимыми правовыми стандартами», что Apple получила налоговые преимущества от Ирландии, и отменил выводы против Apple.

Опровержения ирландского государства

В феврале 2014 года в результате специальных расследований Bloomberg и расчетов ETR профессора Тринити-колледжа доктора Джима Стюарта (см. Выше) «архитектор» ирландского инструмента Double Irish BEPS, налоговый партнер PricewaterhouseCoopers Фергал О'Рурк , выступил на радио RTÉ. заявить, что: «в анализе была дыра размером с Гранд-Каньон». О'Рурк также сослался на исследование PricewaterhouseCoopers/Всемирного банка, согласно которому ETR Ирландии составлял около 12%.

В декабре 2014 года Министерство финансов Ирландии собрало группу ирландских экспертов (но не международных экспертов) для оценки ETR ирландских корпораций для Комитета по финансовым государственным расходам. Результаты, обобщенные в разделе 2 (стр. 13) отчета, показали, что все ирландские эксперты, за исключением доктора Джима Стюарта, согласились с Фергалом О'Рурком и PricewaterhouseCoopers:

• 11,1% Проф. Фрэнк Барри Тринити-колледж Дублин (по методологии Деверо)
• 14,4% Г-н Гэри Тобин Департамент финансов (по данным Европейской комиссии/ZEW)
• 12,5% Г-н Имонн О'Ди, уполномоченный по доходам (с использованием статистических данных о доходах Ирландии )
• 12,4% Г-н Конор О'Брайен КПМГ (Ирландия) (на основе статистических данных о доходах Ирландии )
• От 2,2% до 3,8% Профессор Джим Стюарт Тринити-колледж в Дублине (по данным BEA США )

В августе 2016 года, когда Комиссия ЕС опубликовала результаты двухлетнего детального расследования налоговой структуры Apple в Ирландии (см. выше), показавшего, что ETR Apple в 2014 году составлял 0,005%, Ирландии Уполномоченные по доходам заявили, что они «собрали всю сумму налога, причитающуюся с Apple в соответствии с ирландским законодательством».

В декабре 2017 года Министерство финансов опубликовало заказанный им отчет по ирландскому корпоративному налоговому кодексу, подготовленный UCC экономистом Симусом Коффи . По оценкам отчета, эффективная ставка корпоративного налога в Ирландии в 2015 году составила 7,2% на основе метода чистой операционной прибыли (который принимает потоки IP BEPS в качестве затрат, вычитаемых из налогооблагаемой базы); и упал с 11,2% в 2008 году (раздел 9.4, стр. 128).

Инверсии корпоративного налога

См. Также: Налоговая инверсия

Фон

в Ирландии Инверсия корпоративного налога — это стратегия, при которой иностранная транснациональная корпорация приобретает ирландскую компанию или сливается с ней, а затем переносит свое юридическое место регистрации в Ирландию, чтобы воспользоваться благоприятным режимом корпоративного налогообложения Ирландии. Контрольный пакет акций транснациональной корпорации, ее штаб-квартира и исполнительное руководство остаются в ее юрисдикции. Корпоративный налоговый кодекс Ирландии предусматривает режим холдинговой компании, который позволяет новой юридической штаб-квартире иностранной транснациональной корпорации, базирующейся в Ирландии , получить полные ирландские налоговые льготы по ирландским налогам, удерживаемым у источника, и выплате дивидендов из Ирландии.

Почти все налоговые инверсии в Ирландии были осуществлены США и, в меньшей степени, Великобританией (см. ниже). Первыми налоговыми инверсиями США в Ирландии были Ingersoll Rand и Accenture в 2009 году. По состоянию на ноябрь 2018 года Ирландия стала местом крупнейшей в истории США инверсии корпоративного налога — слияния Medtronic и Covidien на сумму 81 миллиард долларов в 2015 году. Правила налогового кодекса США, запрещающие уклонение от уплаты налогов, запрещают американской компании создавать новую «легальную» штаб-квартиру в Ирландии, пока ее основной бизнес находится в США (так называемая «самоинверсия»). До апреля 2016 года налоговый кодекс США считал инвертированную компанию иностранной (т.е. за пределами налогового кодекса США), только если инверсия была частью приобретения, а целевая доля Ирландии составляла не менее 20% стоимости объединенной компании. группа. Хотя целевая доля Ирландии должна была составлять более 40% от общей группы, чтобы инверсия полностью рассматривалась как выходящая за рамки налогового кодекса США.

После этого американская компания может использовать ирландские транснациональные стратегии BEPS для достижения эффективной налоговой ставки значительно ниже общей ирландской ставки в 12,5% для доходов за пределами США, а также снизить налоги в США на доходы в США. В сентябре 2014 года журнал Forbes налоговой ставки транснациональных корпораций США процитировал исследование, согласно которому переход США к Ирландии привел к снижению совокупной с более чем 30% до значительно ниже 20%.

Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных льгот... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.

— Юридическая фирма Артура Кокса, «Использование Ирландии для немецких компаний» (январь 2012 г.)

В июле 2015 года The Wall Street Journal отметила, что из-за более низкого ETR Ирландии американские транснациональные корпорации, перешедшие в Ирландию, стали очень жадными к другим американским фирмам (т. е. они могли позволить себе платить больше за приобретение американских конкурентов, чтобы переселить их в Ирландию), и перечислил после инверсионного приобретения Activis/Allergan, Endo, Mallinckrodt и Horizon.

В июле 2017 года Центральное статистическое управление Ирландии (ЦСУ) предупредило, что налоговые инверсии в Ирландии искусственно завышают данные о ВВП Ирландии (например, без предоставления каких-либо налоговых поступлений в Ирландии).

Редомицированные ПЛК в платежном балансе Ирландии . Эти компании, осуществляя небольшую реальную деятельность в Ирландии или вообще не осуществляя ее, держат значительные инвестиции за рубежом. Благодаря расположению штаб-квартиры в Ирландии прибыль этих PLC выплачивается им в Ирландии, хотя в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения их налоговые обязательства возникают в других юрисдикциях. Этот приток прибыли сохраняется в Ирландии, а соответствующий отток возникает только в случае выплаты дивидендов иностранному владельцу.

- Центральное статистическое управление (Ирландия) (июль 2017 г.)

Американские инверсии

Доля инверсий

По состоянию на ноябрь 2018 г. , Bloomberg оценивает Ирландию как самое популярное место для налоговых инверсий в США, привлекая почти четверть из 85 инверсий с 1983 года:

Направления инверсии корпоративного налога в США (1983–2018 гг.)

Место назначения	Общий	Последняя инверсия		Заметные инверсии корпоративного налога в США в пункт назначения
		Год	Имя
Ирландия	21	2016	Джонсон Контролз	Крупнейшая инверсия в истории США, Medtronic (2015 г.); плюс 3-е место Джонсона (2016 г.), 4-е место Итона (2012 г.) и 6-е место Перриго (2013 г.).
Бермуды	19	2015	C&J Энергетические услуги
Англия	11	2016	КартаTronics	После пересмотра Налогового кодекса в 2009–2012 гг., вызвала вторую по величине инверсию США в истории, Liberty Global (2013).
Канада	8	2016	Соединения для отходов	Привлек пятую по величине инверсию в истории США, Burger King (2014).
Нидерланды	7	2015	Милан
Каймановы острова	5	2014	Тераванс Биофарма
Люксембург	4	2010	Тренч
Швейцария	3	2007	ТЕ-подключение
Австралия	1	2012	Тронокс
Израиль	1	2012	Стратасис
Дания	1	2009	Пригласить Холдинги
Джерси	1	2009	Аптив
Британские Виргинские острова	1	2003	Майкл Корс, ООО
Сингапур	1	1990	Флекстроникс Интернэшнл
Панама	1	1983	МакДермотт Интернэшнл	Привлекла первую в истории США инверсию, McDermott International (1983).

Список инверсий

По состоянию на ноябрь 2018 г. , таблица ниже представляет собой список Bloomberg из 21 инверсии корпоративного налога США в Ирландию (обратите внимание, Bloomberg перечисляет инверсии корпоративного налога в США в порядке года, в котором они впервые покинули США, который используется ниже). В таблицу также включены некоторые известные отмененные налоговые инверсии США в Ирландию. Все транснациональные корпорации США, перечисленные ниже, котируются на фондовых биржах, а их рыночная капитализация указана по состоянию на 21 ноября 2018 года. США), и, таким образом, им не требуется приобретение ирландской компании для переезда в Ирландию в соответствии с требованиями налогового кодекса США (см. выше).

История инверсии корпоративного налога США в Ирландию (по состоянию на 21 ноября 2018 г.)

транснациональная корпорация США				Ирландская инверсия			Текущая штаб-квартира	Комментарий и ссылка
Имя	База США	Мкт. Кэп. (млрд долл.)	Покинул США	Ирландский ход	Ирландская цель	Цена (млрд долл.)
Пфайзер	Нью-Йорк	252.6	Прервано	Прервано	Актавис ПЛС / Аллерган	160.0	Нью-Йорк	Pfizer отменила инверсию в 2016 году из-за изменений в налоговом кодексе США.
Джонсон Контролз	Висконсин	30.8	2016	2016	Тайко Интернэшнл	16.5	Ирландия	3-е место — крупнейшая налоговая инверсия в истории США.
Адиент ПЛС	Мичиган	2.1	2016	2016	(«Инверсия спин-оффа»)	—	Ирландия	«Побочная инверсия» из инверсии Джонсона / Тайко (2016).
Медтроник ПЛС	Миннесота	124.5	2015	2015	Ковидиен ПЛС	42.9	Ирландия	Крупнейшая налоговая инверсия в истории США.
Горизонт Фарма ПЛК	Иллинойс	3.4	2014	2014	Видара Терапевтик	0.66	Ирландия	После инверсии купил четыре другие американские фирмы.
Эндо Интернешнл	Пенсильвания	2.8	2014	2014	Паладин Лаборатории	1.6	Ирландия	Приобретен канадский паладин и «самообратился» в Ирландию.
Чикита	Северная Каролина	Частный	Прервано	Прервано	Файфс	1.3	Северная Каролина	Chiquita прервала инверсию с ирландской компанией Fyffes.
Перриго ПЛС	Мичиган	8.2	2013	2013	Элан Корпорация	8.6	Ирландия	6-е место — крупнейшая налоговая инверсия в истории США.
Маллинкродт ПЛС	Миссури	2.3	2013	2013	Каденс Фарма	1.3	Ирландия	В 2014 году приобрела US Questcor за $5,6 млрд.
Аллегион ПЛС	Индиана	8.4	2013	2013	(«Побочная инверсия»)	—	Ирландия	«Побочная инверсия» от ирландской компании Ingersoll-Rand.
Актавис ПЛС / Аллерган	Нью-Джерси	52.1	2013	2013	Уорнер Чилкотт	5.0	Ирландия	Activis объединилась с ирландской компанией Allergan за 70 млрд долларов (2015 г.).
Пентэйр ПЛС	Миннесота	7.2	2012	2014	(«Самоинверсия»)	—	Великобритания	Перевернуто в Швейцарию (2012 г.), Ирландию (2014 г.), затем Великобританию (2016 г.).
Джаз Фармасьютикалс	Калифорния	8.2	2012	2012	Азур Фарма, ООО	0.5	Ирландия	Перевернуто с частной компанией Azur Pharma Limited.
Итон Корп. ПЛК	Огайо	31.6	2012	2012	Купер Индастриз	11.8	Ирландия	4-е место — крупнейшая налоговая инверсия в истории США.
ООО «Алкермес»	Массачусетс	5.2	2011	2011	Элан Лекарственный Техник.	0.96	Ирландия	Перевернуто с подразделением Elan Corporation, Elan Drug Technologies.
Ковидиен ПЛС	Массачусетс	—	2007	2007	(«Побочная инверсия»)	—	Ирландия	«Побочная инверсия» от Tyco (2014 г.), купленная Medtronic (2015 г.).
Глобал Индемнити ПЛС	Пенсильвания	0.5	2003	2013	(«Самоинверсия»)	—	Кайман	«Самоперевернутый» в Ирландию (2013 г.), Кайманы (2016 г.).
Уэзерфорд, международный ООО	Техас	0.6	2002	2014	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Перевернуто на Бермудские острова (2002 г.), Швейцарию (2008 г.), Ирландию (2014 г.).
Купер Индастриз	Техас	—	2002	2009	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Переведен в Бермудские острова (2002 г.), Ирландию (2009 г.), куплен Eaton (2012 г.).
Ингерсолл Рэнд ПЛК	Северная Каролина	24.6	2001	2009	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Перевернуто в Бермудские острова (2001 г.) и Ирландию (2009 г.).
Аксенчер ПЛС	Иллинойс	101.4	2001	2009	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Первая инверсия в Ирландию; первоначально Бермудские острова (2001 г.).
Технология Сигейт	Калифорния	12.1	2002	2010	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Перевернуто: Кайманы (2002 г.) и Ирландия (2010 г.).
Тайко Интернэшнл	Нью-Гэмпшир	—	1997	2014	(«Самоинверсия»)	—	Ирландия	Перевернуто в Бермудские острова (1997 г.), Ирландию (2014 г.).

  Заметная инверсия по размеру и / или одна из первых инверсий корпоративного налога в США в Ирландии.

Контрмеры США

См. Также: Двойной ирландский § Эффект Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест

В апреле 2016 года администрация Обамы объявила о новых налоговых правилах, повышающих порог инверсии корпоративного налога в США, позволяющий считаться «иностранной компанией» и, таким образом, избежать налогообложения в США. Новые правила были непосредственно разработаны, чтобы заблокировать предлагаемое слияние американской Pfizer и ирландской Allergan стоимостью 160 миллиардов долларов, которое могло бы стать крупнейшей инверсией корпоративного налога в истории. Изменения в правилах сработали за счет игнорирования приобретений целевой компании (например, Allergan), совершенных за 3 года до инверсии, что соответствует требованию, чтобы цель составляла 40% объединенной группы.

в США (TCJA), принятый администрацией Трампа В декабре 2017 года Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест , пересмотрел налоговый кодекс США и воспроизвел многие изменения, внесенные Великобританией в свой налоговый кодекс в 2009–2012 годах, для успешной борьбы с инверсиями (см. Ниже). В частности, TCJA перевела США на гибридную систему «территориального налогообложения». снизил общую ставку с 35% до 21% и ввел новый режим GILTI-FDII-BEAT, призванный устранить стимулы для транснациональных корпораций США выполнять инверсию корпоративного налога в Ирландии.

В декабре 2017 года американская технологическая фирма Vantiv , крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что отказалась от своего плана по инверсии корпоративного налога в Ирландии. В первом квартале 2018 года компания Pfizer сообщила, что после принятия TCJA ее глобальная ставка налога на 2019 год составит 17%, что аналогично ставке налога в 15–16% в 2019 году, возникшей в результате прошлых инверсий корпоративного налога в США в отношении Ирландии, Eaton, Allergan и Medtronic. В марте 2018 года глава отдела биологических наук Goldman Sachs Джами Рубин заявил: «Теперь, когда реформа корпоративного налогообложения [США] прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». В августе 2018 года американская транснациональная компания Afilias , штаб-квартира которой с 2001 года находилась в Ирландии, объявила, что в результате TCJA она возвращается в США.

По состоянию на ноябрь 2018 г. После изменения правил администрациями Обамы и Трампа в 2016–2017 годах больше не было инверсий корпоративного налога США в отношении Ирландии.

Инверсия Apple

Реструктуризация Apple интеллектуальной собственности в платежном балансе Ирландии в первом квартале.
Брэд Сетсер и Коул Фрэнк ( Совет по международным отношениям )

Основные статьи: Экономика лепреконов и Ирландия как налоговая гавань § Зеленая Джерси

Реструктуризация Apple своего ирландского инструмента BEPS в первом квартале 2015 года рассматривается некоторыми экономистами как квазиинверсия. Хотя Apple не перенесла свою штаб-квартиру в Ирландию, как это попыталась сделать Pfizer с Allergan, Apple смогла использовать инструмент CAIA BEPS для законного перемещения интеллектуальной собственности на сумму 300 миллиардов долларов, что эквивалентно всему бизнесу Apple за пределами США, в Ирландию. В то время как администрация Обамы заблокировала предлагаемую налоговую инверсию Pfizer-Allergan в Ирландии на сумму 160 миллиардов долларов в 2016 году (см. выше), Apple завершила гораздо более крупную сделку в первом квартале 2015 года, которая оставалась неизвестной до января 2018 года. В июле 2018 года ирландская газета The Sunday Business Post сообщила, что Microsoft планирует провести аналогичную квазиинверсию на основе IP в Ирландии, которую Apple выполнила в 2015 году.

Британские инверсии

Крупнейшая юридическая фирма Ирландии Authur Cox . фиксирует переезд Experian plc в Ирландию в 2006 году как первую инверсию корпоративного налога в Великобритании в Ирландию. Experian была образована в 2006 году в результате разделения британского конгломерата GUS plc, но большая часть бизнеса Experian базировалась в США (например, она имела ограниченную связь с Великобританией).

В период с 2007 по 2009 год несколько британских транснациональных корпораций «перебазировались» в Ирландию: WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc , Shire plc и Charter (Engineering) plc . В отличие от налогового кодекса США, налоговый кодекс Великобритании не требовал, чтобы инверсия осуществлялась путем приобретения ирландской компании, которая составляла не менее 20% объединенной группы. Однако в 2009 году лейбористское правительство Великобритании перешло на систему «территориального налога», а в период с 2009 по 2012 год консервативное правительство Великобритании провело ряд других реформ корпоративного налогообложения, включая снижение общей ставки CT в Великобритании до 20%, создание новые инструменты BEPS (например, патентный ящик ) и реструктуризация правил « контролируемых иностранных корпораций » (CFC). Великобритании К 2014 году HMRC сообщила, что большинство британских транснациональных корпораций, которые перешли в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc), либо собирались быть приобретенными транснациональными корпорациями США как часть налоговой инверсии в США (например, Shire plc ).

Реформы корпоративного налогообложения в Великобритании не только отменили многие налоговые инверсии в Ирландии, но и в 2014 году The Wall Street Journal сообщила, что «В сделках по инверсии налогов в США Великобритания теперь является победителем». По состоянию на ноябрь 2018 г. Великобритания заняла третье место по количеству инверсий корпоративного налога в США в истории, уступив по популярности только Ирландии и Бермудским островам (см. выше).

По состоянию на ноябрь 2018 г. После изменения правил, внесенного правительствами лейбористской партии и консерваторов в 2009–2012 годах, дальнейших инверсий корпоративного налога в Великобритании в Ирландии не было.

Другие инверсии

Крупнейшая юридическая фирма Ирландии Authur Cox. отмечает переезд Pentair в Ирландию в 2014 году как первую инверсию корпоративного налога из Швейцарии в Ирландию. Однако Pentair была фирмой, контролируемой США, которая ранее перешла в Швейцарию, а в 2014 году переехала в Ирландию (без корпоративного приобретения), чтобы сделать ее более привлекательной для более крупной инверсии корпоративного налога в США, которую Emerson Electric попыталась в 2016 году; однако изменение налогового кодекса США (см. Выше) означало, что Emmerson решила отказаться от инверсии и вместо этого приобрела подразделение Pentair Valves за 3,15 миллиарда долларов; переименованная группа Pentair переехала в Великобританию в 2018 году.

По состоянию на ноябрь 2018 г. , за исключением инверсий корпоративного налога в Ирландию в США и Великобритании, других зарегистрированных инверсий корпоративного налога в Ирландию из других юрисдикций не было.

Корпоративное налоговое убежище

Ирландия как налоговая гавань

Основные статьи: Ирландия как налоговая гавань и Налоговые убежища § Списки налоговых убежищ

OFC-каналы и приемники в мире : по оценкам CORPNET, Ирландия является одним из глобальных OFC-каналов .

Ирландия считается как корпоративной налоговой гаванью благодаря своим инструментам BEPS (например, Double Irish, Single Malt и CAIA), так и традиционной налоговой гаванью благодаря QIAIF . Более подробно эта тема раскрыта в Ирландии как налоговой гавани Ирландии, , однако основными фактами, касающимися статуса корпоративного налогового убежища являются:

1. Ирландия отмечена как налоговая гавань во всех списках академических налоговых убежищ (Hines 1994, 2007, 2010, Dharmapala 2006, 2010 и Zucman 2015, 2018), во всех основных списках налоговых убежищ неправительственных организаций ( Tax Justice Network , ITEP , Oxfam ), а также в некоторых списках налоговых убежищ США. Расследования Конгресса (2008–2015 гг.) и Сената (2013 г.);
2. Помимо того, что Ирландия фигурирует во всех установленных списках корпоративных налоговых убежищ , она также занимает видное место по всем « прокси-тестам », включая искаженный ВВП на душу населения ;
3. Известный академик из налоговой гавани Габриэль Цукман (и др.) в июне 2018 года подсчитал, что Ирландия является крупнейшим в мире корпоративным налоговым убежищем и больше, чем совокупная система налоговых убежищ Карибского бассейна, и что совокупная эффективная налоговая ставка Ирландии для иностранных корпораций составляет 4%;
4. CORPNET (Амстердамский университет) идентифицирует Ирландию как одну из пяти ведущих мировых кондуитных OFC , которые находятся в центре корпоративного ухода от налогов и на которых традиционные налоговые убежища (например, Карибские налоговые убежища) все больше полагаются в качестве источника потоков корпоративного уклонения от налогов;
5. Следователи по налоговым убежищам идентифицируют Ирландию как страну, демонстрирующую признаки поведения « захваченного государства », желающую поощрять и защищать стратегии уклонения от уплаты налогов, а также использующую сложные законы о защите данных и конфиденциальности (например, отсутствие публичных учетных записей CRO ), чтобы функционировать в качестве налоговой гавани, сохраняя при этом членство в ОЭСР. -соответствие и прозрачность;

Ирландия не фигурирует в списке налоговых убежищ ОЭСР 2017 года ; только Тринидад и Тобаго находится в списке ОЭСР 2017 года, и ни один член ОЭСР никогда не был в списке. Ирландия не фигурирует в списке 17 налоговых убежищ ЕС за 2017 год или в списке ЕС из 47 «серых» налоговых убежищ; Опять же, ни одна страна ЕС-28 никогда не была включена в список ЕС.

Противодействие Ирландии

Контрмеры Великобритании (2009–2012 гг.)

В сентябре 2008 года газета The New York Times сообщила, что «Великобритания сталкивается с потенциально новой проблемой: исходом британских компаний, бегущих от налоговой системы». В течение 2007–2008 годов несколько крупных транснациональных корпораций Великобритании осуществили инверсию корпоративного налога в Ирландии. В течение 2009–2012 годов и лейбористское правительство, и консервативное правительство пересмотрели корпоративный налоговый кодекс Великобритании, перейдя от системы «всемирного налогообложения» к системе «территориального налога». Великобритании К 2014 году HMRC сообщила, что большинство британских фирм, перешедших в Ирландию, вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc) или собирались быть приобретенными американскими транснациональными корпорациями в рамках американской корпорации. налоговая инверсия (например, Shire plc ).

По состоянию на ноябрь 2018 г. с тех пор, как Великобритания пересмотрела свой налоговый кодекс, не было никакого перевода британских фирм в Ирландию; из 3 основных контролируемых Великобританией фирм в Ирландии (см. Таблицу 1 ):

• Shire plc - британская фармацевтическая компания перешла в Ирландию в 2009 году, но не вернулась в Великобританию после налоговых реформ в Великобритании в 2009–2012 годах из-за интереса к приобретению американских фармацевтических фирм, пытающихся использовать Shire plc для выполнения налоговой инверсии США в Ирландию; однако изменения, внесенные администрацией Обамы в налоговый кодекс США в 2016 году, остановили дальнейший интерес США к Shire plc, а в 2018 году они приняли более низкую цену от японской фармацевтической транснациональной компании Takeda , которая не будет использовать Shire plc для выхода на рынок Ирландии.
• Experian plc – первая инверсия корпоративного налога в Великобритании в Ирландию в 2016 году, однако почти весь бизнес Experian находится в США, поэтому маловероятно, что компания вернется в Великобританию.
• Tesco (Ирландия) Tesco не находится в Ирландии по какой-либо причине, связанной с налогообложением; Tesco (Ирландия) — ирландская холдинговая компания крупной сети ирландских продуктовых магазинов Tesco plc.

Контрмеры ЕС (1996–2018 гг.)

См. Также: Дело ЕС о незаконной государственной помощи против Apple в Ирландии

Хотя национальная налоговая политика исключена из договоров ЕС , ЕС оспорил налоговый кодекс Ирландии в соответствии с законодательством о государственной помощи. Шеймуса Коффи за 2016 год В обзоре корпоративного налогового кодекса Ирландии описано, как ЕС отменил освобождение от правил государственной помощи для специальной налоговой ставки Ирландии в размере 10% в 1996–1998 годах, однако Ирландия противодействовала выходу из ЕС, снизив всю ирландскую стандартную ставку. корпоративного налога с 40% до 12,5% за 1996–2003 гг. (см. § Исторические ставки (1994–2018 гг.) ). В октябре 1994 года Financial Times рассказала, как Комиссия ЕС вынудила закрыть инструмент Double Irish BEPS в 2015 году под угрозой полного расследования налогового кодекса Ирландии с помощью государственной помощи. Однако Ирландия получила от ЕС уступку, позволяющую существующим пользователям Double Irish (например, Google, Facebook, Microsoft) продолжать использовать его до 2020 года. и разработали инструменты замены BEPS, а именно инструменты Single Malt и CAIA BEPS. В августе 2016 года Комиссия ЕС наложила самый крупный в истории штраф по корпоративному налогу. на инструменте Apple Irish Double Irish BEPS с 2004 по 2014 год, используя правила государственной помощи.

В январе 2017 года комиссар ЕС по налогообложению Пьер Московичи прямо заявил Финансовому комитету Ирландского государственного управления, что «Ирландия не является налоговой гаванью»; однако в январе 2018 года Московий назвал Ирландию и Нидерланды «налоговыми черными дырами». В январе 2018 года политические лидеры Германии обвинили Ирландию в «налоговом демпинге».

В марте 2018 года Комиссия ЕС предложила ввести «Налог на цифровые услуги» (DST), нацеленный на американские технологические компании, использующие ирландские инструменты BEPS. DST призван «отодвинуть» ирландские инструменты BEPS и установить минимальный уровень налога ЕС для американских технологических компаний. ЕС предложил, чтобы DST представлял собой налог на доходы в размере 3%, что привело бы к эффективной ставке налога в размере 10–15% (с использованием маржи до уплаты налогов в размере 20–30% для Apple, Google и Microsoft); он также подлежит расходованию в счет национального налога, и поэтому летнее время уменьшит чистый ирландский налог (например, Google Ireland компенсирует свое летнее время против ирландского CT).

Комиссии ЕС В апреле 2018 года правила GDPR вынудили Facebook переместить 1,5 миллиарда из 1,9 миллиарда аккаунтов Facebook, размещенных в Ирландии (79% из 2,4 миллиардов аккаунтов Facebook по всему миру), обратно в США. Решение Высокого суда Ирландии от апреля 2018 года по делу Макса Шремса о защите данных ЕС может сделать Ирландию еще менее привлекательной для Facebook.

Давнее желание Комиссии ЕС ввести общую консолидированную корпоративную налоговую базу («CCCTB») окажет более серьезное влияние на систему CT Ирландии.

Контрмеры США (2016–2018 гг.)

См. Также: Двойное ирландское соглашение § Эффект Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест

США придерживаются противоречивого подхода к ирландской системе CT. Расследования США, начиная с первого исследования IRS США в 1981 году, Вплоть до расследований Сената Маккейна-Левина США в 2013 году в отношении налоговых структур Apple, Ирландия названа «налоговой гаванью» для транснациональных корпораций США. Однако именно ЕС, а не США, вынудил Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS в 2015 году. Хотя администрация Обамы поддержала выводы Маккейна-Левина в отношении Apple, она встала на защиту Apple в 2016 году, когда Комиссия ЕС оштрафовала Apple на 13 миллиардов евро за уклонение от уплаты налогов в 2004–2014 годах.

Это противоречие фиксируется в « политических компромиссах ». Источник противоречия приписывается выводам американского ученого по налогам Джеймса Р. Хайнса-младшего ; Хайнс является наиболее цитируемым автором исследований налоговых убежищ, а его важная статья Хайнса-Райса 1994 года была одной из первых, в которой использовался термин « перемещение прибыли » . В докладе Хайнса-Райса 1994 года показано, что низкие ставки иностранных налогов [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают налоговые сборы в США . Понимание Хайнса о том, что США являются крупнейшим бенефициаром налоговых убежищ, было подтверждено другими, и диктовали политику США в отношении налоговых убежищ, включая « галочку » 1996 года. правила и враждебное отношение США к попыткам ОЭСР обуздать ирландские инструменты BEPS.

Однако к 2014 году Ирландия стала основным местом инверсии корпоративного налога в США , а в 2016 году администрация Обамы решила выступить против ирландской системы CT, внеся поправки в налоговый кодекс США, чтобы заблокировать предлагаемую инверсию корпоративного налога в Ирландии Pfizer – Allergan на сумму 160 миллиардов долларов. , что стало бы крупнейшей налоговой инверсией в истории.

Самая серьезная угроза ирландской системе CT и экономической модели Ирландии возникла в декабре 2017 года, когда приняла Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест (TCJA). администрация Трампа Части TCJA специально ориентированы на ирландские инструменты BEPS, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии. TCJA вводит многие изменения, которые Великобритания внесла в свой налоговый кодекс в 2009–2012 годах, включая переход на «территориальную систему налогообложения» и снижение общей ставки налога; Изменения в Великобритании отменили многие инверсии корпоративного налога Великобритании в Ирландию. Однако TCJA идет еще дальше, и налоговый режим GILTI-FDII-BEAT представляет собой более строгий «кнут и пряник», призванный побудить транснациональные корпорации США перенести свои основные операции (и интеллектуальную собственность) обратно в США.

Однако TCJA большой и сложный, и в 2018 году налоговые эксперты отметили, что ошибки и недостатки в TCJA, может стать « бумом для Ирландии » в течение следующих нескольких лет.

Устойчивость системы

Вышеупомянутые контрмеры Великобритании, ЕС и США против ирландской системы корпоративного налогообложения и, как следствие, экономической модели Ирландии после 2009 года вызвали обеспокоенность в Ирландии и даже у «архитектора» ирландских инструментов BEPS, налогового партнера PricewaterhouseCoopers, Фергала . О'Рурк предупредил об устойчивости доходов ирландской CT.

В декабре 2017 года правительство Ирландии опубликовало исследование устойчивости своей системы корпоративного налогообложения, проведенное Университетского колледжа Корка экономистом Симусом Коффи (названное « Отчет Коффи» ). Коффи сообщил, что доходы от CT в Ирландии останутся устойчивыми до 2020 года. но предупредил, что, учитывая концентрацию доходов CT в руках горстки транснациональных корпораций США, шок для доходов CT был «неизбежным».

Во втором квартале 2018 года в страновом отчете МВФ по Ирландии, хотя и отмечалась значительная зависимость экономики Ирландии от американских корпораций, был сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не столь эффективным, как ожидает Вашингтон, в противодействии Ирландии как корпоративной налоговой гавани США. При написании своего доклада МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими экспертами по корпоративному налогообложению.

Однако в июне 2018 года бывший глава миссии МВФ в Ирландии Ашока Моди , курировавший помощь Ирландии во время ирландского финансового кризиса 2009–2012 годов, предупредил, что в отношении TCJA:

Он сказал, что ирландская экономика не справится с радикальными изменениями в международных налоговых правилах, которые снизят нашу привлекательность для транснациональных корпораций. Грозное предупреждение о массовой угрозе нашей экономике содержится в новой книге бывшего главы миссии МВФ в Ирландии. «Без режима низких налогов Ирландии будет трудно поддерживать экономический импульс», - сказал он.

— Интервью с Ашокой Моди , бывшим главой миссии МВФ в Ирландии, 9 июня 2018 г.

Исторические ставки (1994–2018 гг.)

Ставки корпоративного налога в Ирландии (с 1974 по 2016 год). Источник: Доход .

Ниже приведены исторические ставки корпоративного налога в Ирландии с 1994 года.

«Специальная ставка» в размере 10% для производственных компаний (и свободной зоны Шеннон ) была введена в 1980–81 годах (с одобрения государственной помощи ЕС) и распространена на финансовые услуги в зоне IFSC в 1987 году (с одобрения ЕС). одобрение государственной помощи); из-за решения ЕС отозвать одобрение государственной помощи ЕС в 1996–1998 гг., специальная ставка была отменена и закончилась 31 декабря 2003 г. для новых схем, срок действия всех существующих схем IFSC истек в 2005 г., а всех существующих производственных схем - к 2010 г. Чтобы противостоять решению ЕС отозвать одобрение государственной помощи для специальной ставки Ирландии. Ирландское государство снизило стандартную ирландскую ставку корпоративного налога с 40% в 1995 году до 12,5% к 2003 году; разделение стандартной ставки на торговые и неторговые ставки в 2000 году.

Ставки корпоративного налога в Ирландии (1994–2018 гг.)

Налогообложение Год	Стандартная ставка после 2000 г.		До 2000 г. Стандартный тариф	Специальный тариф
	Торговля Доход	Пассивный Доход		Производство Доход	МФСК Доход
1994	—	—	40%	10%	10%
1995	—	—	40%	10%	10%
1996	—	—	38%	10%	10%
1997	—	—	36%	10%	10%
1998	—	—	32%	10%	10%
1999	—	—	28%	10%	10%
2000	24%	25%	—	10%	10%
2001	20%	25%	—	10%	10%
2002	16%	25%	—	10%	10%
2003	12.5%	25%	—	10%	10%
2004	12.5%	25%	—	10%	10%
2005	12.5%	25%	—	10%	10%
2006	12.5%	25%	—	10%	—
2007	12.5%	25%	—	10%	—
2008	12.5%	25%	—	10%	—
2009	12.5%	25%	—	10%	—
2010	12.5%	25%	—	—	—
2011	12.5%	25%	—	—	—
2012	12.5%	25%	—	—	—
2013	12.5%	25%	—	—	—
2014	12.5%	25%	—	—	—
2015	12.5%	25%	—	—	—
2016	12.5%	25%	—	—	—
2017	12.5%	25%	—	—	—
2018	12.5%	25%	—	—	—

История

Корпоративный налоговый кодекс Ирландии прошел различные этапы развития: от создания отдельной от британской системы идентичности до, что наиболее характерно, после создания Ирландского международного центра финансовых услуг (IFSC) в 1987 году, став центром знаний, основанным на «низких налогах». (т.е. сосредоточить нематериальные активы) многонациональной экономике. Это не обошлось без разногласий и жалоб со стороны обоих партнеров Ирландии по ЕС. а также из США (чьи транснациональные корпорации по определенным причинам включают почти все крупные иностранные транснациональные корпорации в Ирландии).

После обретения независимости при Куманне-на-н'Гэдхиле

И только с принятием англо-ирландского договора как Палатой общин , так и Палатой общин Великобритании начали зарождаться механизмы подлинно независимого государства в 1922 году в Ирландском свободном государстве . В соответствии со многими другими решениями нового независимого государства Временное правительство , а затем и правительство Свободного государства продолжали придерживаться той же практики и политики ирландской администрации в отношении корпоративного налогообложения.

Это продолжение означало, что британская система «налогообложения корпоративных прибылей» («CPT») в дополнение к подоходному налогу на прибыль фирм была сохранена. ЕКПП была относительно новым нововведением в Соединенном Королевстве и была введена только через несколько лет после Первой мировой войны , и в то время широко считалось, что она была временной мерой. Однако система налогообложения фирм сначала подоходным налогом, а затем КПТ должна была сохраняться до конца семидесятых годов и введения корпоративного налога, который объединил подоходный налог и налог на прибыль корпораций в один.

В годы правления У. Т. Косгрейва основной целью фискальной политики было сокращение расходов и последующее аналогичное снижение налогообложения. Эта политика снижения налогов не распространялась на ставку CPT, но компании действительно выиграли от двух конкретных мер правительства Косгрейва. Во-первых, и, вероятно, достижением, которым больше всего гордилась администрация Куманна-на-Гэдхила , было снижение на 50% ставки подоходного налога с 6 шиллингов за фунт до 3 шиллингов. Хотя эта мера принесла пользу всем получателям дохода, будь то частные лица или зарегистрированные компании, ряд поправок к Законам о финансах, достигших кульминации в 1928 году, увеличили льготы, по которым фирмы не подлежали налогообложению в соответствии с ЕКПП. Эта надбавка была увеличена с 500 фунтов стерлингов (ставка на момент обретения независимости) до 10 000 фунтов стерлингов в 1928 году. Эта мера была частично призвана компенсировать ирландским фирмам продолжение действия ЕКПП после ее отмены в Соединенном Королевстве.

Мерой, которая ознаменовала последние годы правления правительства Куманна-на-Гэдхила, и которая противоречила их общей политике свободной торговли, но которая возникла в первую очередь в результате давления Фианны Файл по поводу «защиты» ирландской промышленности, был введение более высокой ставки КПТ для иностранных фирм. Эта мера действовала до 1948 года, когда Межпартийное правительство отменило ее, поскольку многие страны, с которыми правительство пыталось заключить соглашения об избежании двойного налогообложения, считали ее дискриминационной.

Фианна Файл под руководством Эамона де Валеры

Нельзя сказать, что почти двадцать лет правления Фианны Файл с 1931 по 1948 год были временем, когда много усилий было затрачено на изменение или анализ системы налогообложения корпораций. Действительно, в тот год правления Фианны Файл можно выделить только одну политику; продолжающееся снижение уровня льготы, по которой фирмы должны были быть освобождены от налогообложения в соответствии с ЕКПП, с 10 000 фунтов стерлингов, когда Кумман на нГэхаэль покинул свой пост, до 5 000 фунтов стерлингов в 1932 году и, наконец, до 2 500 фунтов стерлингов в 1941 году. можно увидеть в возрастающей важности CPT как процента от государственных доходов, который увеличился с менее 1% налоговых поступлений в первое десятилетие Свободного государства до 3,64% в десятилетие с 1942–43 по 1951–52 годы. Это увеличение доходов от КПТ произошло из-за того, что больше фирм попало в налоговую сеть, а также из-за сокращения пособий. Об увеличении налоговой базы можно судить по тому факту, что в период с 1932–33 по 1938–39 годы количество фирм, платящих CPT, увеличилось более чем на 33%. Еще один аспект правления Фианны Файл, несущий на себе все отпечатки пальцев Шона Лемасса — это решение 1946 года, позволяющее горнодобывающим компаниям списывать все капитальные затраты за счет налогов в течение пяти лет.

Шон Лемасс и ирландская налоговая система

Период с конца 1950-х годов до середины 1970-х годов можно рассматривать как период радикальных изменений в эволюции ирландской системы корпоративного налогообложения. Растущее осознание правительством того, что Ирландия вступает в эпоху растущей свободной торговли, способствовало проведению ряда реформ налоговой системы. К середине 1970-х годов в ЕКПП был внесен ряд поправок, дополнений и изменений, в том числе пятнадцатилетние налоговые каникулы для фирм-экспортеров, решение правительства разрешить полную амортизацию в 1971 и 1973 годах, а также раздел 34 Закона о финансах, которая допускала полное освобождение от налогов в отношении роялти и других доходов от лицензий, запатентованных в Ирландии.

Этот период с 1956 по 1975 год, вероятно, оказал наибольшее влияние на эволюцию ирландской системы корпоративного налогообложения и ознаменовал развитие «ирландской» системы корпоративного налогообложения, а не продолжение версии британской модели.

В этот период был введен корпоративный налог, который объединил налог на прирост капитала, доход и налог на прибыль корпораций, которые ранее должны были платить фирмы. Будущие изменения в системе корпоративного налогообложения, такие как меры, принятые различными правительствами за последние двадцать лет, можно рассматривать как продолжение политики этого периода. Введение в 1981 году 10%-ного налога на производство было просто самым простым способом приспособиться к требованиям ЕЭС об отмене экспортных льгот, которые ЕЭК считали дискриминационными. С вступлением в ЕЭС преимущества этой политики стали все более очевидными как для ирландского правительства, так и для иностранных транснациональных корпораций; к 1982 году более 80% компаний, расположенных в Ирландии, назвали налоговую политику основной причиной, по которой они это сделали.

Экономика с низкими налогами Чарльза Хоги (1987–2009)

См. также: Международный центр финансовых услуг, Дублин § История ; и ирландское транспортное средство специального назначения (SPV) согласно Разделу 110.

Ирландский международный центр финансовых услуг (IFSC) был создан в Дублине в 1987 году Таосичом Чарльзом Хоги с утвержденной ЕС ставкой корпоративного налога в специальной экономической зоне в размере 10% для глобальных финансовых фирм на территории площадью 11 гектаров. Создание IFSC часто считается рождением « Кельтского тигра» и движущей силой его первой фазы роста в 1990-х годах.

В ответ на давление ЕС с целью поэтапного отказа от 10%-ной ставки IFSC к концу 2005 года общий корпоративный налог Ирландии был снижен с 32% до 12,5% на торговый доход, что фактически превратило всю ирландскую страну в IFSC. Это дало второй импульс развитию «Кельтского тигра» с 2000 года до ирландского экономического кризиса в 2009 году.

В бюджете 1998 г. (в декабре 1997 г.) министр финансов Чарли МакКриви. ввел законодательство о новом режиме корпоративного налога, что привело к введению ставки корпоративного налога в размере 12,5% для доходов от торговой деятельности с 1 января 2003 года. Законодательство содержалось в разделе 71 Закона о финансах 1999 года и предусматривало поэтапное введение ставка 12,5% с 32% в 1998 финансовом году до 12,5%, начиная с 1 января 2003 года. Более высокая ставка корпоративного налога в размере 25% была введена для пассивного дохода , доходов от внешней торговли, а также некоторых видов деятельности по разработке и добыче полезных ископаемых. Льгота для производства, по сути представляющая собой ставку корпоративного налога в размере 10%, была прекращена 31 декабря 2002 г. Для компаний, подавших заявку на эту льготу до 23 июля 1998 г., она по-прежнему будет доступна до 31 января 2010 г. Ставка 10% для деятельности IFSC закончилась 31 декабря 2002 г. 31 декабря 2005 г. и после этой даты эти компании перешли на ставку 12,5% при условии, что их торговля квалифицируется как ирландская торговая деятельность.

важного Закона о консолидации налогов в Ирландии 1997 года («TCA»). Дополнительное принятие Чарли МакКриви заложил основу для новых механизмов и структур, которые будут использоваться юридическими и бухгалтерскими фирмами IFSC, чтобы помочь глобальным транснациональным корпорациям использовать Ирландию в качестве платформы для уклонения от налогов, не взимаемых с США (и даже ирландской ставки корпоративного налога в размере 12,5%). Эти транспортные средства стали известны как налоговые соглашения «Двойной ирландский» , «Односолодовый» и «Капитальные льготы для нематериальных активов» . Закон также создал ирландское SPV по разделу 110 , что сделало бы IFSC крупнейшим местом секьюритизации в ЕС.

Посткризисная экономика с нулевым налогообложением (2009–2018 гг.)

См. также: Экономика лепрекона , OFC Conduit and Sink и дело ЕС о незаконной государственной помощи против Apple в Ирландии.

Ирландский финансовый кризис создал беспрецедентные силы в экономике. Ирландские банки, крупнейшие отечественные корпоративные налогоплательщики, столкнулись с неплатежеспособностью, в то время как показатели отношения государственного и частного долга Ирландии к ВВП приблизились к самым высоким уровням в ОЭСР. Правительство Ирландии нуждалось в иностранном капитале, чтобы сбалансировать свою перегруженную заемными средствами экономику. Прямо и косвенно они внесли поправки во многие ирландские структуры корпоративного налогообложения в период с 2009 по 2015 год, чтобы фактически сделать их структурами с «нулевым налогообложением» для иностранных транснациональных корпораций и иностранных инвесторов. США По данным Бюро экономического анализа (BEA), «эффективная» ставка CT в Ирландии упала до 2,5%.

Они существенно расширили льготы по капиталу для схемы нематериальных активов в Законе о финансах 2009 года. Это побудит транснациональные корпорации США размещать активы интеллектуальной собственности в Ирландии (в отличие от стран Карибского бассейна, как это предусмотрено двойной ирландской схемой), что, хотя и искусственно, повысит экономическую статистику Ирландии и улучшит «главный» показатель отношения долга к ВВП Ирландии. Они также косвенно позволили фондам проблемных долгов США использовать ирландское SPV по разделу 110, чтобы позволить им избежать ирландских налогов на около 100 миллиардов евро внутренних ирландских активов, которые они купили у NAMA (и других финансовых учреждений) с 2012 по 2016 год.

Хотя эти схемы BEPS были успешными в капитале, у них были и недостатки. Транснациональные налоговые схемы США приводят к большим искажениям в статистике ВНД/ВНП/ВВП Ирландии. Когда Apple «перевела» свою дочернюю компанию ASI в январе 2015 года, это привело к росту ВВП Ирландии на 26,3% за один квартал (« экономика лепрекона »). На иностранные транснациональные корпорации теперь приходится 80% корпоративных налогов, и они сконцентрированы в меньшей группе. В ответ правительство ввело в 2017 году « модифицированный ВНД » (или ВНД*), который был примерно на 40% ниже ВВП Ирландии в 2017 году, а также дополнил некоторые схемы BEPS для повышения устойчивости корпоративного налогообложения.

Налоговая стратегия Ирландии по BEPS привела к тому, что она вошла в пятерку крупнейших мировых каналов OFC и подверглась нападкам со стороны США. и ЕС (крупнейший налоговый штраф Apple в истории). Под давлением ЕС В 2015 году Ирландия закрыла двойную ирландскую схему , которую назвали крупнейшей схемой ухода от налогов в истории. Однако Ирландия заменила ее новой односолодовой системой. и расширенная схема капитальных пособий . Более целенаправленные меры поступили в виде налога TCJA США 2017 года (особенно ставок FDII и GILTI), а также предстоящего налога на цифровые услуги ЕС в 2018 году.

См. также

• Налогообложение в Ирландии
• Корпоративное налоговое убежище
• Фергал О'Рурк, архитектор ирландских инструментов BEPS
• Мэтисон (юридическая фирма) крупнейший налоговый консультант Ирландии в США.

Источники

• «Обзор корпоративного налогового кодекса Ирландии (г-н Симус Коффи)» (PDF) . Департамент финансов (Ирландия) . 30 июня 2017 г.
• «Историческое развитие и международный контекст ирландской системы корпоративного налогообложения» (PDF) . Эрнст энд Янг. 2015.
• «Факты о налогообложении Ирландии за 2017 год» (PDF) . PwC Ирландия. 2017.
• «Проблемы прогнозирования налога на корпорации в Ирландии (AN 10)» (PDF) . Ирландский финансовый консультативный совет . Сентябрь 2016.
• «Ирландия 2013» (PDF) . Обзор международного налогообложения. 2013.
• «Структуры холдинговых компаний в Ирландии» (PDF) . Диллон Юстас. 2016.
• «Отчет об отношениях Ирландии с глобальной архитектурой корпоративного налогообложения» (PDF) . Департамент финансов (Ирландия) . Декабрь 2014 г. Архивировано из оригинала (PDF) 9 мая 2018 г. . Проверено 11 апреля 2018 г.
• Габриэль Зукман (апрель 2018 г.). «Недостающие прибыли народов» (PDF) .

Внешние ссылки

• Портал корпоративного налога Ирландского управления промышленного развития («CT»)
• Портал налоговой службы по корпоративному налогу («CT»)
• Портал корпоративного налогообложения Ernst & Young в Ирландии
• Портал Ирландского налогового института