Возврат амортизации

Возврат амортизации – это процедура Службы внутренних доходов США ( IRS ) по сбору подоходного налога с прибыли, полученной налогоплательщиком, когда налогоплательщик продает актив, который ранее обеспечивал налогоплательщику компенсацию обычного дохода посредством амортизации . Другими словами, поскольку IRS позволяет налогоплательщику вычитать амортизацию актива из обычного дохода налогоплательщика, налогоплательщик должен сообщать о любой прибыли от выбытия актива (вплоть до пересчитанной основы) как обычный доход, а не как обычный доход. прирост капитала .

Возврат амортизации чаще всего применяется при продаже улучшенной недвижимости (например, сдаваемой в аренду), поскольку стоимость недвижимости обычно увеличивается с течением времени, а улучшения подлежат амортизации.

Возврат амортизации в США регулируется разделами 1245 и 1250 Налогового кодекса (IRC). Любая прибыль сверх пересчитанной базы будет облагаться налогом как прирост капитала в соответствии с разделом 1231 IRC.

В других странах существуют аналогичные процедуры. В Великобритании HMRC использует «отрицательную амортизацию».

Основа

Отправной точкой для определения того, когда произойдет возмещение амортизации, является определение основы актива. Существует три различных типа базиса: исходный, скорректированный и пересчитанный.

Первоначальной основой актива обычно является стоимость инвестиций налогоплательщика в этот актив. ( См. IRC § 1012). Когда налогоплательщик приобретает актив, первоначальной основой является покупная цена или себестоимость актива. Различные факторы, включая налоговые вычеты на амортизацию, могут привести к корректировке или перерасчету базы актива. ( См. IRC § 1016 и IRC § 1245(a)(2)(A)).

Скорректированная база в соответствии с IRC 1016 представляет собой первоначальную основу объекта недвижимости плюс любые увеличения для улучшения объекта недвижимости или любые уменьшения амортизационных вычетов, разрешенных или допустимых в отношении такого имущества. Таким образом, если налогоплательщик покупает что-то за 100 000 долларов США, а допустимые вычеты в соответствии с IRC 167 в течение следующих 3 лет составляют 5 000 долларов США в год, скорректированная база налогоплательщика составит 85 000 долларов США.

Пересчитанная основа в соответствии с IRC 1245(a)(2) в основном означает в отношении любого имущества его скорректированную основу, пересчитанную путем добавления всех корректировок, отраженных в счет вычетов, разрешенных или разрешенных налогоплательщику для амортизации. В предыдущем примере пересчитанная база налогоплательщика будет составлять 100 000 долларов США, поскольку к скорректированной базе вы добавляете суммы, которые налогоплательщик амортизировал.

Если налогоплательщик продает актив по цене ниже его базовой, то налогоплательщик понес убыток. Если налогоплательщик продает актив по цене, превышающей его базис, налогоплательщик получает прибыль. Например, если налогоплательщик приобрел виджет за 1000 долларов США, первоначальная стоимость виджета составит 1000 долларов США. Если бы налогоплательщик продал виджет за 1500 долларов, он получил бы прирост капитала в размере 500 долларов.

Амортизация

Когда налогоплательщик приобретает необлагаемый налогом актив для использования в течение нескольких лет, налогоплательщик может вычесть процент стоимости актива из своего ежегодного налогооблагаемого дохода в течение срока службы актива. ( См. IRC § 167, 168 и таблицы IRS о жизни в классе и периодах восстановления). IRS публикует конкретные графики амортизации для различных классов активов. Таблицы сообщают налогоплательщику, какой процент стоимости актива может вычитаться каждый год, а также количество лет, в течение которых могут производиться вычеты. Значения этих вычетов используются для определения основы пересчета актива на момент продажи налогоплательщиком актива. ( См. IRC § 1245(a)(2)(A)).

Например, если налогоплательщик приобрел виджет за 1000 долларов США, а затем каждый год вычитал 100 долларов США из своего обычного дохода в счет амортизации виджета, то через четыре года скорректированная база виджета составит 600 долларов США. Накопленная амортизация виджета за это время составила 400 долларов США.

Расчет возмещения амортизации

Когда налогоплательщик продает актив с целью получения прибыли после вычета амортизации, возврат амортизации используется для налогообложения прибыли. Поскольку налогоплательщик получил вычет из обычного дохода на амортизацию актива, любая прибыль, которую получает налогоплательщик, вплоть до суммы амортизации, должна быть включена в состав обычного дохода, чтобы компенсировать ранее произведенный вычет. Любая прибыль, превышающая эту сумму, является приростом капитала, облагаемым ставками налога на прирост капитала (обычно более благоприятными).

Например, первоначальная стоимость виджета, обсуждавшегося выше, составляла 1000 долларов. Налогоплательщик получил амортизационные отчисления на сумму 400 долларов из своего обычного дохода в течение четырех лет. По истечении этих четырех лет скорректированная стоимость актива налогоплательщика изменилась до 600 долларов США. Если налогоплательщик затем продаст актив за 700 долларов, он получит прибыль в размере 100 долларов. Поскольку они получили амортизационные отчисления, они должны были включить прибыль в размере 100 долларов в свой обычный доход. Это возмещение амортизации.

Однако если налогоплательщик вместо этого продаст виджет за 1300 долларов США, поскольку его скорректированная база составляет 600 долларов США, в результате получится прибыль в размере 700 долларов США. Из этой суммы 400 долларов прибыли (эквивалент общей суммы амортизации, начисленной за время владения) облагаются налогом как обычный доход, а оставшиеся 300 долларов облагаются налогом по более выгодной ставке налога на прирост капитала.

---

Хотя этот раздел верен для собственности по разделу 1245 (в США), он неверен для имущества по разделу 1250. Для активов Раздела 1250 (недвижимость) восстановленная амортизация определяется как «Дополнительная амортизация» в Публикации 544 IRS (см. столбец 3 на странице 30 версии этой публикации 2016 года). Дополнительная амортизация – это часть накопленной амортизации, превышающая линейную. Он облагается налогом по обычным ставкам подоходного налога, максимальная ставка которых составляет 39,6% или 37% после 2018 года (в зависимости от полученной прибыли). Часть накопленной амортизации, которая соответствует прямолинейной амортизации, называется «Невозвращенная прибыль по разделу 1250» (хотя иногда неофициально называется «Невозвращенная амортизация», и она облагается налогом по максимальной ставке 25% (также в пределах любой реализованной прибыли). Оставшаяся часть любой реализованной прибыли считается долгосрочным приростом капитала при условии, что недвижимость находилась во владении более года, и облагается налогом по максимальной ставке 15% в 2010-2012 годах и 20% в 2013 году и в последующие годы.

Если имущество, предусмотренное разделом 1245 или разделом 1250, находится во владении один год или меньше, любая прибыль от его продажи или обмена облагается налогом как обычный доход.

Хотя эта статья посвящена восстановленной амортизации, она, вероятно, будет хорошим местом для объяснения невозвращенной прибыли 1250, а также долгосрочного и краткосрочного прироста капитала. Не должно быть никаких различий между обращением с имуществом, указанным в Разделе 1245, и имуществом, предусмотренным Разделом 1250.

Потеря

Когда налогоплательщик несет убыток от продажи актива, возмещение амортизации не производится. Однако налогоплательщик может иметь право на обычное лечение убытков в соответствии с § 1231 IRC.

Затронутое имущество

В § 1245(a)(3) IRC перечислено имущество, к которому применяются правила возмещения амортизации. В соответствии с IRC § 1245(a)(3)(A) все личное имущество, которое может компенсировать амортизацию обычного дохода, подлежит возврату амортизации. Согласно правилам, содержащимся в действующем Налоговом кодексе, недвижимое имущество не подлежит возмещению амортизации. Однако в соответствии с § 1(h)(1)(D) IRC недвижимое имущество, которое получило прибыль после предоставления налогоплательщику амортизационного вычета, облагается налогом по ставке 25% — на 10% выше, чем обычная ставка для капитального капитала. прирост. Эта более высокая ставка налога служит грубым заменителем возмещения амортизации.

См. также

• Ограничения на амортизационные отчисления
• Калькулятор восстановления амортизации
• Амортизационный вычет по статье 179

Ссылки

• Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: примеры, проблемы и материалы, 2-е издание (Сент-Пол: Томсон/Вест, 2007 г.)

Внешние ссылки

• Веб-сайт Налоговой службы
• Кодекс США