Налоговое резидентство

Критерии резидентства для целей налогообложения значительно различаются от юрисдикции к юрисдикции, а «резиденство» может быть разным для других, неналоговых целей. Для физических лиц физическое присутствие в юрисдикции является основным испытанием. В некоторых юрисдикциях место жительства человека также определяется на основе множества других факторов, таких как право собственности на дом или наличие жилья, семья и финансовые интересы. Для компаний в некоторых юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее регистрации. В других юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее управления. В некоторых юрисдикциях используется как тест по месту регистрации, так и тест по месту управления.

Домицилий в юрисдикциях общего права представляет собой юридическое понятие, отличное от места жительства, хотя место жительства и место жительства обычно совпадают.

Критерии резидентства в соглашениях об избежании двойного налогообложения могут отличаться от критериев внутреннего законодательства. Резидентство во внутреннем законодательстве позволяет стране создавать налоговые требования на основании резидентства лица, тогда как в договоре об избежании двойного налогообложения оно ограничивает такие налоговые требования во избежание двойного налогообложения . резидентства или гражданства Системы налогообложения обычно связаны с глобальным налогообложением, а не с территориальным налогообложением . Поэтому это особенно актуально, когда две страны одновременно заявляют, что лицо является резидентом в пределах их юрисдикции.

В международном налоговом праве

Договоры об избежании двойного налогообложения обычно следуют Типовой конвенции ОЭСР. ^{[ 1 ]} Другими соответствующими моделями являются Модельная конвенция ООН, ^{[ 2 ]} в случае договоров с развивающимися странами и Типовой конвенции США, ^{[ 3 ]} в случае договоров, заключенных Соединенными Штатами.

Модельная конвенция ОЭСР и ООН

Модельная конвенция ОЭСР и Модельная конвенция ООН идентичны. Во-первых, они предусматривают определение «резидента Договаривающегося государства»:

1. Для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит налогообложению в нем по причине его постоянного места жительства, места жительства, места управления или любого другого критерия. аналогичного характера, а также включает это государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или капитала, расположенного в нем.

За этим определением следуют правила «тай-брейка» для физических и нефизических лиц, в результате которых лицо считается резидентом только одной из стран:

2. Если в силу положений пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:

а) он считается резидентом только того Государства, в котором ему доступно постоянное жилье ; если он имеет доступное ему постоянное жилье в обоих Государствах, он считается резидентом только того Государства, с которым его личные и экономические отношения наиболее близки ( центр жизненных интересов );

б) если государство, в котором он имеет центр своих жизненных интересов, не может быть определено, или если он не имеет постоянного жилья, доступного ему ни в одном из штатов, он считается резидентом только того штата, в котором он имеет привычное жилище ;

в) если он имеет обычное местожительство в обоих Государствах или ни в одном из них, он считается резидентом только того Государства, гражданином которого он является ;

г) если он является гражданином обоих государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся государств решают вопрос по взаимному согласию .

До 2017 года Модельная конвенция ОЭСР предусматривала, что
3. «Если в силу положений пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то оно считается резидентом только того Государства, в котором находится его место фактического управления.[ 4] ^{[ 4 ]}
В тексте теперь указано, что
«Если в силу положений пункта 1 лицо, иное, чем физическое лицо, проживает в обоих Договаривающихся Государствах, компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться определить по взаимному согласию Договаривающееся Государство, в котором такое лицо будет считаться резидентом обоих Договаривающихся Государств. резидентом для целей Конвенции, с учетом места его фактического управления, места, где оно зарегистрировано или иным образом учреждено, а также любых других соответствующих факторов. В отсутствие такого соглашения такое лицо не имеет права на какие-либо льготы или освобождения. от налогов, предусмотренных настоящей Конвенцией, за исключением случаев и в таком порядке, которые могут быть согласованы компетентными органами Договаривающихся Государств». ^{[ 5 ]}

Модельная конвенция США

Модельная конвенция США аналогична Типовой конвенции ОЭСР и ООН в отношении места жительства физических лиц. Где компания является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такая компания не будет считаться резидентом любого Договаривающегося Государства для целей ее требования о льготах по налоговому соглашению.

Если лицо, иное, чем физическое лицо или компания, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, компетентные органы Договаривающиеся государства по взаимному согласию будут стремиться определить способ применения настоящей Конвенции к этому лицу. Таким образом, внутреннее налогообложение будет продолжаться в обычном режиме до тех пор, пока не будет достигнуто соглашение. ^{[ 3 ]}

В Соединенном Королевстве

В Великобритании для компаний

Компания обычно считается резидентом Соединенного Королевства для целей налогообложения, если она зарегистрирована в Соединенном Королевстве или, если компания не зарегистрирована в Соединенном Королевстве, если ее центральное управление и контроль осуществляются в Соединенном Королевстве. «Централизованное управление и контроль» означает высший уровень надзора, обычно осуществляемый советом директоров, а не повседневное управление. ^{[ 6 ]}

В Великобритании для физических лиц

Приложение 45 Закона о финансах 2013 года устанавливает правила определения того, являются ли физические лица резидентами или нерезидентами Великобритании. ^{[ 7 ]} Это известно как установленный законом тест на проживание. Правила сложны, и ниже приводится лишь краткое изложение.

Тест учитывает количество времени, которое человек проводит или работает в Великобритании, а также его связи с Великобританией. Тест разделен на автоматические зарубежные тесты, автоматические тесты в Великобритании и тест на достаточные ничьи. Существуют дополнительные правила проживания умерших лиц и разделения лет (годы прибытия и отъезда). ^{[ 8 ]}

Лицо, которое проводит в Великобритании более 183 дней в налоговом году, является резидентом Великобритании. ^{[ 9 ]} Если человек соответствует этому, нет необходимости рассматривать какие-либо другие тесты. Если это условие не выполнено, физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года и в любое время в течение налогового года, если

они не соответствуют никаким автоматическим зарубежным тестам и
они соответствуют одному из автоматических тестов Великобритании или тесту достаточных связей.

Физическое лицо не будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если

они соответствуют одному из автоматических зарубежных тестов или
они не соответствуют ни одному из автоматических тестов Великобритании или тесту достаточных связей.

Автоматические зарубежные тесты

В рамках этой конечности следует учитывать три теста:

Первый автоматический зарубежный тест

Физическое лицо будет нерезидентом Великобритании в течение налогового года, если оно проживало в Великобритании в течение одного или более из трех налоговых лет до текущего налогового года и провело в Великобритании менее 16 дней в налоговом году.

Второй автоматический зарубежный тест

Физическое лицо будет нерезидентом Великобритании в течение налогового года, если оно не проживало в Великобритании ни в одном из трех налоговых лет, предшествующих текущему налоговому году, и провело в Великобритании менее 46 дней в налоговом году.

Третий автоматический зарубежный тест

Физическое лицо не будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если оно будет работать полный рабочий день за границей в течение налогового года и: оно проведет в Великобритании менее 91 дня в налоговом году; количество дней, в течение которых они работают более трех часов в Великобритании, составляет менее 31, и у них нет значительных перерывов в работе за рубежом. Существенный перерыв – это когда проходит по крайней мере 31 день и ни один из этих дней не является днем, когда человек работает за границей более трех часов и мог бы проработать более трех часов за границей, но не сделал этого, потому что был в ежегодном отпуске, отпуске по болезни или отпуске по уходу за ребенком. Если у человека есть значительный перерыв в работе за границей, он не будет иметь права на работу за границей полный рабочий день.

Тест может применяться как к наемным работникам, так и к самозанятым.

Автоматические тесты в Великобритании

В рамках этой конечности следует еще раз рассмотреть три теста:

Первый автоматический тест в Великобритании

Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если оно проведет в Великобритании 183 или более дней в течение налогового года.

Второй автоматический тест

Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если оно имеет или имело дом в Великобритании в течение всего или части года и при этом применяются все следующие условия: существует или был по крайней мере один период продолжительностью 91 последовательный день, когда у них был дом в Великобритании; по крайней мере 30 из этих 91 дней приходятся на налоговый год, когда у них был дом в Великобритании и они находились в этом доме не менее 30 дней в любое время в течение года; и в то время у них не было дома за границей, или они находились там менее 30 дней в налоговом году.

Третий автоматический тест

Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если применимо все следующее: оно работает полный рабочий день в Великобритании в течение любого периода в 365 дней, который приходится на налоговый год; более 75% от общего количества дней в 365-дневном периоде, когда они работают более трех часов, являются днями, когда они работают более трех часов в Великобритании; и по крайней мере один день, который должен приходиться как на 365-дневный период, так и на налоговый год, — это день, в который они работают в Великобритании более трех часов.

Тест достаточных связей

Если человек не соответствует ни одному из автоматических зарубежных тестов и автоматических тестов в Великобритании, ему придется учитывать свои связи с Великобританией, известные как «связи». Сюда входят семейные связи, связи с проживанием, рабочие связи или 90-дневная связь. Если они проживали в Великобритании в течение одного или нескольких из трех налоговых лет, предшествующих тому, который они рассматривают, им также необходимо будет проверить, есть ли у них связь со страной.

Таблица A: Связи с Великобританией необходимы, если физическое лицо было резидентом Великобритании в течение одного или нескольких из трех налоговых лет, предшествующих рассматриваемому налоговому году.
Дни, проведенные в Великобритании в рассматриваемом налоговом году	нужны связи с Великобританией
16–45	минимум 4
46–90	минимум 3
91–120	минимум 2
Более 120	минимум 1

Таблица B: Наличие связей с Великобританией необходимо, если физическое лицо не являлось резидентом Великобритании ни в одном из трех налоговых лет, предшествующих рассматриваемому налоговому году.
Дни, проведенные в Великобритании в рассматриваемом налоговом году	нужны связи с Великобританией
46–90	Все 4
91–120	минимум 3
Более 120	минимум 2

В Германии

Все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом на свой доход по всему миру, независимо от источника. Это будет включать зарплату , дивиденды и т. д., полученные от компании с ограниченной ответственностью . Как правило, физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически присутствуют в Германии более шести месяцев в течение одного календарного года или в течение шести месяцев подряд в течение конца календарного года. Это постановление применяется ретроспективно, поэтому присутствие в Германии с 1 марта по 30 ноября, например, сделает человека налоговым резидентом Германии и, следовательно, облагается немецким налогом на мировой доход за весь период, а не только с начала седьмого месяца. . ^{[ нужна ссылка ]}

Физическое лицо также может считаться налоговым резидентом, если оно приобретает место жительства в Германии. Это может включать аренду, а не покупку недвижимости, но только в том случае, если срок аренды считается более чем временным. По этой причине, чтобы избежать немецкого налогового резидентства, по возможности следует брать краткосрочное (например, три месяца) резидентство. ^{[ нужна ссылка ]}

Физические лица-нерезиденты облагаются налогом только на доходы, полученные из источников в Германии. В случае заработной платы и льгот от вашей компании с ограниченной ответственностью источником является немецкий, поскольку трудовые обязанности выполняются в Германии. Однако дивиденды от вашей компании с ограниченной ответственностью (при условии, что она не имеет постоянного представительства в Германии: см. ниже) будут поступать из негерманского источника независимо от того, где получены дивиденды. Таким образом, здесь есть возможности для смягчения налогов, если человек не становится налоговым резидентом Германии (хотя, возможно, необходимо учитывать и негерманские налоги). ^{[ нужна ссылка ]}

Во Франции

Во Франции налогоплательщики либо «проживают», либо являются «нерезидентами». Физические лица, имеющие постоянное место жительства, облагаются французским налогом на доходы по всему миру, но нерезиденты не облагаются налогом на доходы из иностранных источников. Однако могут применяться многие исключения, предусмотренные договором (например, доходы от торговли или аренды из иностранных источников). В соответствии со статьей 4B Налогового кодекса Франции ( Code Général des Impots ) физическое лицо считается резидентом Франции для целей налогообложения, если:

у них есть дом ( фойе ) или основное место их физического присутствия во Франции,
они осуществляют свою профессиональную деятельность во Франции, за исключением случаев, когда такая деятельность является лишь вспомогательной, или
центр их экономических интересов находится во Франции.

Французские суды постановили, что основное место проверки физического присутствия применимо только в тех случаях, когда невозможно применить «домашний» тест. Под «домом» следует понимать место, где обычно проживает налогоплательщик, без учета временного пребывания налогоплательщика в другой стране. Поскольку тест «дома» касается места семейных связей налогоплательщика (т.е. места проживания супруга и детей), маловероятно, что этот тест применим к одиноким лицам. Следовательно, основное место проверки физического присутствия следует рассматривать как применимое в первую очередь только к отдельным лицам.

«Основное место физического присутствия» охватывает более широкий круг ситуаций, чем базовое правило 183 дней. Это связано с тем, что физическое присутствие налогоплательщика во Франции в данном календарном году будет сравниваться с его присутствием в другой стране. Таким образом, постоянные путешественники должны иметь возможность доказать, что они проживали в зарубежной стране в течение более длительного периода в соответствующем календарном году.

В Лихтенштейне

В Лихтенштейне , вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Лихтенштейна и, таким образом, облагаются там налогом со всего своего мирового дохода и богатства.

В Швейцарии

В Швейцарии , вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Швейцарии и, таким образом, облагаются там налогом со всего своего мирового дохода и богатства, за исключением доходов и богатства от иностранного бизнеса или недвижимости или случаев, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. налогообложение. Для целей налогообложения резидентство также может возникнуть, если человек проживает в Швейцарии 30 дней или 90 дней, если он или она не работает. ^{[ 10 ]}

или подоходный пропорциональный доходов налог Конфедерация и кантоны взимают с физических лиц прогрессивный . Подоходный налог взимается как налог на заработную плату с иностранных работников без вида на жительство. ^{[ 11 ]} и в виде налога у источника с некоторых временных лиц, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает в себя все средства, поступающие лицу из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов. ^{[ 12 ]} и обычно включает стоимость аренды дома, в котором проживает его владелец. ^{[ 13 ]}

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату паушального налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который обычно намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов налогоплательщика на жизнь, но на практике (которая варьируется от кантона к кантону) обычно используется пятикратная арендная плата, уплачиваемая налогоплательщиком в качестве Основа единовременного налогообложения. ^{[ 14 ]} Этот вариант способствует укреплению статуса Швейцарии как налоговой гавани и побудил многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.

В России

В Российской Федерации все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом на свои доходы по всему миру, независимо от источника. Физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически присутствуют на территории России более 183 дней в течение последовательного 12-месячного периода. Срок пребывания в России не прерывается в случае выезда лица за пределы страны менее шести месяцев с целью обучения или лечения. Иностранные служащие и государственные служащие, командированные за границу с целью работы, считаются налоговыми резидентами независимо от того, как долго они реально находятся в России. ^{[ 15 ]}

См. также

Ссылки

^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2017 г.)» . Проверено 4 января 2021 г.
^ «Типовая налоговая конвенция ООН (версия 2017 г.)» (PDF) .
^ Jump up to: ^а ^б «Типовая конвенция США (версия 2016 г.)» (PDF) .
^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2014 г.)» .
^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2019 года)» .
^ Мнения HMRC см. «СП 1/90» . Проверено 4 января 2021 г.
^ Кесслер К.К., Джеймс. Налогообложение нерезидентов и иностранных резидентов (глава 6, онлайн-ред.). Лондон: Публикация Ки-Хейвен . Проверено 31 марта 2023 г.
^ «RDR3: Примечания к обязательному тесту на жительство (SRT)» . www.gov.uk. Проверено 4 января 2021 г. Текст был скопирован из этого источника, который доступен по лицензии Open Government License v3.0 . © Авторские права Короны.
^ Раздел 831 (1) Закона о подоходном налоге 2007 г.
^ Аммон 2008 , с. 33.
^ Аммон 2008 , с. 65.
^ Аммон 2008 , с. 35.
^ Аммон 2008 , с. 52.
^ Аммон 2008 , с. 59.
^ ИРЦ РФ, часть 2, раздел 8, глава 23, пункт 207

Источники

Амонн, Тони (2008). Курс пересмотра налогового права (на немецком языке) (3-е изд.). Берн: Главный. ISBN 978-3-258-07124-4 .
Кесслер, королевский адвокат, Джеймс (2020). Налогообложение нерезидентов и иностранных резидентов (изд. 2020/21). Лондон: Публикации Ки-Хейвена. ISBN 978-1-901614-82-4 .

[1] «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2017 г.)» . Проверено 4 января 2021 г.

[2] «Типовая налоговая конвенция ООН (версия 2017 г.)» (PDF) .

[:1-3] Jump up to: ^а ^б «Типовая конвенция США (версия 2016 г.)» (PDF) .

[4] «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2014 г.)» .

[5] «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2019 года)» .

[6] Мнения HMRC см. «СП 1/90» . Проверено 4 января 2021 г.

[Kessler_KC-7] Кесслер К.К., Джеймс. Налогообложение нерезидентов и иностранных резидентов (глава 6, онлайн-ред.). Лондон: Публикация Ки-Хейвен . Проверено 31 марта 2023 г.

[:2-8] «RDR3: Примечания к обязательному тесту на жительство (SRT)» . www.gov.uk. Проверено 4 января 2021 г. Текст был скопирован из этого источника, который доступен по лицензии Open Government License v3.0 . © Авторские права Короны.

[9] Раздел 831 (1) Закона о подоходном налоге 2007 г.

[FOOTNOTEAmonn200833-10] Аммон 2008 , с. 33.

[FOOTNOTEAmonn200865-11] Аммон 2008 , с. 65.

[FOOTNOTEAmonn200835-12] Аммон 2008 , с. 35.

[FOOTNOTEAmonn200852-13] Аммон 2008 , с. 52.

[FOOTNOTEAmonn200859-14] Аммон 2008 , с. 59.

[15] ИРЦ РФ, часть 2, раздел 8, глава 23, пункт 207

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]

[ 10 ]

[ 11 ]

[ 12 ]

[ 13 ]

[ 14 ]

[ 15 ]